Главная / Рефераты / Рефераты по налогообложению
Реферат: Налоговое право как основной институт финансового права
Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323
Министерство образования РФ
Московский государственный университет экономики, статистики и информатики.
Целевой экономико-правовой факультет.
Реферат
по основам права на тему:
«Налоговое право как основной институт финансового права».
Выполнил: ст. 200гр.
Добрынина Олеся
Проверил:
Москва 2002
Содержание.
1. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России 3
2. Место и роль налогового права в системе российского права…
8
3. Основные понятия налогового права… 11
4. Принципы и нормы налогового права… 18
5. Источники налогового права… 24
Список использованной литературы… 27
1.История возникновения и развитие налогообложения и налогового права в
России.
В отечественной науке к изучению истории налогообложения в России обращались такие известные историки, как Д.И.Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О
Ключевский, С.М Соловьев и др., а также экономисты :Э.Я Брегель, И.Я.
Горлов, И.Х. Озеров и др. В наши дни отдельные периоды истории налогообложения и налогового права рассматриваются в книгах и статьях
М.Буланже, И.С. Зуйкова, А.Д. Мельникова, Д.Г. Черника и др. Наконец, одним из первых системных исследований истории налогов в России стала опубликованная в 2001 году работа А.В.Токушкина.
При этом следует отметить, что вплоть до середины ХVIII в. термины
«налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIXв.
Рассмотрим основные этапы истории возникновения и развития налогообложения и налогового права в России (табл.1)
Таблица 1.
Период Особенности правовой эволюции налогообложения и налогового права
Налогообложение в дореволюционной России
1.Допетровская С объединением Древнерусского государства (конец IX в.) основным
эпоха источником доходов казны является дань – прямой налог (подать0,
(IX-XVIIв.в) собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани
относятся к периоду правления князя Олега (?-912). При этом
древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. По
мере роста и усиления Киевского феодального государства дань
перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей
обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся
количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг
(известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с
давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дам»
сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей,
деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а
в Закавказье – до начала XX века. Дань платили предметами
потребления или деньгами. Дань взималась двумя способами :
«повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем»(система
сбора дани путем снаряжения экспедиций). Первоначально дань
собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее
устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее
сбор. Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII
вв. и первой половины XIIв.
Во временя Золотой Орды (1243-1480) появляются различного вида
подати и сборы с податного населения, взимавшиеся
преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов
«ордынских тягостей», главными из них были: «выход», налог
непосредственно монгольскому хану, торговые сборы(«мыт»,
«тамка») , извозные повинности, взносы на содержание монгольских
послов и др.В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды
(выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава
Всеволодовича (1191-1246) более 200 лет. В 1257 г. для сбора
дани татарскими численниками были проведены первые переписи
населения.(Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских
земель) Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.
В XIV-XV в.в., помимо ордынской дани, со свободного населения
взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну – в
виде натуральных сборов. При ИоаннеIII (1440-1505) в 1480 г.
уплата выхода была прекращена. Иоанн III закрепляет
исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и
пиво – медовая дань.
К XIV в. в русском государстве складывается система кормлений –
предоставление права на управление определенной территорией за
службу великому князю. Формально полномочия кормленщика
ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих
слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование действий
назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи
челобитной (жалобы) великому князю. С конца X в. взимается
дорожная пошлина. Взималась в виде мыта(на перевозимые товары),
годовщины(с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и
товары). Многочисленные таможенные пошлины были отменены только
в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г.
В период феодальной раздробленности (XIII- XIV) кроме указанных
видов налогообложения распространяются судебные, торговые
пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и
др. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина
«продажа» - за прочие преступления. К началу XVII в. данью или
данными деньгами, стали называть целую группу налогов (кроме
дании – прямой государственной подати), взимавшихся с
черносошных крестьян и посадских людей.
Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимаются в денежной
форме. В военное время вводятся чрезвычайные налоги в 1555 г.
устанавливается сбор четвертовых денег, представлявший собой
подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц.
Сбор их осуществляли чети - центральные государственные
учреждения (XVI-XVIIв.), ведавшие сбором разного вида податей. К
XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая,
Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети. Еще со
времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди»,
означавший знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. С 1556 г.
проводятся реформы государственного и местного управления,
ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за
счет местного населения), упраздная власть наместников и
волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения.
В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645, первый царь
из рода Романовых) взимание податей стало основываться на
писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадках, обложили
общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины, а
определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств.
От тягла освобождала гражданская служба по назначению от
правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти
принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. привилегии эти
стали подвергаться ограничениям.
В XV-XVI вв.(период становления русского централизованного
государства) распространение получает подать, поступавшая в
казну великого князя московского (впоследствии – царя),
взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид
налогообложения получил свое название от «сохи». Соха – единица
обложения в Московском государстве с XIII до середины XVII в.,
когда ее заменили новой податной единицей – «живущей четвертью».
В различные периоды на отдельных территориях значение сохи
неоднократно менялось.
2. Налоговая 1.Основные статьи расходов казна в этот период – армия и флот.
реформа Для покрытия дополнительных расходов вводятся чрезвычайные
Петра I налоги: деньги на драгунские, рекрутские, корабельные.
(XVIIIв.) Появляются прибыльщики – чиновники, которые должны «сидеть и
чинить государю прибыли» - придумывать новые виды податей. По их
инициативы введены: подушная подать, гербовый сбор, налоги с
постоялых домов, с печей, плавных судов и др., введено удвоенное
обложение податями староверов. В ходе реформы подворное
налогообложение было заменено подушной податью, реформирована
организационная система сбора налогов, были заложены основы
системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В
эпоху ПетраI вновь широкое распространение получает система
взимания налогов через откупщиков. Главным изменением в системе
прямых налогов в эпоху ПетраI был переход от подворного
налогообложения к подушной подати. Она представляла собой вид
прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах,
не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом
налогообложения становится не двор, а ревизская 9мужская) душа.
В России с конца XVIII в. подушный налог становится главным
доходом государства. Плательщиками подушной подати становятся
все слои крестьянства, посадские люди, купцы. Впоследствии от
уплаты подушной подати освобождались купцы (при ЕкатеринеII),
почетные граждане ( при НиколаеI)и другие категории населения.
3.Налоговые 1При Александре I (177-1825, российский император с 1801)
реформы в первойизменения в акты законодательства вносились в части следующих
половине налогов: оборочный налог, гильдейский сбор, пошлина с наследств,
XIX-началеXX гербовая подать, вводятся процентный сбор с доходов от
недвижимого имущества, кибиточная подать, посудный сбор с меди,
существенному пересмотру подвергается система земских денежных и
натуральных повинностей, реформируется система организации сбора
налогов. В связи с проведением крестьянской реформы 1861 года
была изменена система сбора промыслового налога, введено
налогообложение земли, введены подомовой налог, земские налоги и
сборы. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются
акцизными сборами со спиртных напитков. При этом важнейшим
источником государственной казны становятся подушный налог,
питейный и таможенный сборы, соляного налога, акциза на дрожжи,
акциза на керосин, акциза на табак.
2.В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области
налогообложения – «Опыт теории налогов» русского экономиста
Н.И.Тургенева.
Налогообложение в Советской Росси, СССР и Российской Федерации.
5.Налоги 1.Основной источник доходов бюджета в этот период – эмиссия
«военного бумажных денег, а также контрибуции. 8 ноября (26 октября) 1917
коммунизма», г. в составе наркоматов учреждается Народный комиссариат
налоговая финансов (Наркомфин) – центральный орган государственного
система во времяуправления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью
нэпа народного хозяйства. Одним из первых изменений налогового
1922-1929гг. законодательства после октябрьской революции становится принятие
Декрета Совета Народных Комиссаров, 24 ноября (7 декабря) 1917
г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост
прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от
личных промыслов» .Декретом предусматривались твердые сроки
налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты –
«вплоть до расстрела».
2.В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое
право становятся средством классовой борьбы. Так, Декретом
Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и СНК от
30октября 1918г. вводится единовременный чрезвычайный
десятимиллиардный революционный налог. Взимался по раскладочной
системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям,
городам, уездам и волостям, а затем – по плательщикам. Городская
и деревенская беднота полностью освобождались от уплаты налога.
«Совершенствование» актов налогового законодательства
продолжилось в годы гражданской войны. В 1819г. введено
положение «Об изобретениях», по которому вознаграждения за
изобретения не подлежат налогообложению.
4 Главным источником доходов местных бюджетов в этот период
становится розовый сбор за торговлю, первоначально установленный
3 декабря 1918г.
Новая экономическая политика (нэп) начала осуществляться в
1921г., по решению Х съезда РКП(б). В число основных
мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом,
разрешение частной торговли, аренды мелких промышленных
предприятий и земли под строгим контролем государства, замена
натуральной заработной платы денежной. Переход к нэпу обусловил
возрождение налоговой системы, воспроизводившей в общих чертах
налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были
введены новые налоги: единый натуральный налог, налог на
сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового
строительства. Кроме того, вводится ряд «классовых
налогов»:индивидуальное обложение кулацких хозяйств
сельскохозяйственным налогом, трудгужналог.
6,Нвалоговая В 1930-1932 г.г. в СССР была проведена кардинальная
реформа налоговая реформа, в результате которой была полностью
1930-1932г.г. упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий
были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и
отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с
населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль
промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных
отчислений на формирование фондов, изымалась в доход
государства. Таким образом, доход государства формировался за
счет изъятий валового национального продукта, производимого на
основе государственной монополии. Налоги и налогообложение во
многом утрачивают значение для бюджета.
7. Изменения в Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать
налоговом система обязательных платежей из прибыли государственных
законодательствепредприятий. В связи с дополнительными потребностями бюджета
СССР в вводятся новые налоги населения: налог на холостяков, одиноких и
1941-1965гг. малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев
скота. В акты налогового законодательства были внесены
существенные изменения в части подоходного и поимущественного
налогообложения физических лиц, единой государственной пошлины,
налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.
8. Реформы В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая
налоговой деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями
системы в СССР вЗакона СССР от 38 июня 1987г. «О государственном предприятии»
1985-1991гг устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной
трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения
и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия
индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами,
размер которых определяется в зависимости от их суммы и с учетом
общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право
занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от
уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом
деятельности.
С принятием 30 июня 1987г. Закона СССР «О государственном
предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей
государственных предприятий в бюджет. Указом Президиума
Верховного Совета СССР от 21 марта 1988г. устанавливается налог
с владельцев транспортных средств . 14 июня 1990г. введен закон
«О налога с предприятий, объединений и организаций», который
установил обязанность предприятий, объединений и организаций
уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с
оборота, налог на экспорт и импорт.
Вносятся изменения в законодательство, устанавливающее порядок
налогообложения граждан. В соответствии с законом СССР от 23
апреля 1990г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных
граждан и лиц без гражданства» устанавливаются самостоятельные
режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского
хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.
Закрепление принципа самостоятельности республиканских и местных
бюджетов фактически разрушало прежнюю устаревшую, но целостную
налогово-бюджнтную систему СССР. В 1991г. налогообложение и
налоговое законодательство используется бывшими Союзными
республиками в политических целях – повсеместно принимаются
собственные налоги.
В 1990г. в составе Министерства финансов СССР была образована
Главная государственная налоговая инспекция, которая через год
становится Государственной налоговой службой
(с1998г-Министерство РФ по налогам и сборам). В 1991г. Указом
Президента СССР вводится налог с продаж в виде надбавки к цене
товара.
9.Становление 1.Основы налоговой системы и системы налогового
налоговой законодательства РФ формируются в октябре-декабре 1991 г.
системы РФ. Законами РФ от 11 и 18 октября 1991г. были установлены земельный
налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991г.
приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о
подоходном налоге с физических лиц и т.д. Принят Закон РФ от 27
декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» .
Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992г.
2.Кроме того в 1992г.было создано Главное управление налоговых
расследований при Госналогслужбе РФ , преобразованное через год
в самостоятельный правоохранительный орган в сфере
налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции РФ.
3.В 1998г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000г.
– вторая. В настоящее время продолжается совершенствование
налогового законодательства РФ.
2.Место и роль налогового права в системе российского права.
Налоговое право РФ рассматривается, как правило, с трех точек зрения: как отрасль(подотрасль) российского права, как отрасль юридической науки и как учебная дисциплина.
Понятие и предмет налогового права.
Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных, социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения. В РФ отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права – финансовым правом. Под предметом финансового права понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации своих задач.
В свою очередь, налоговое право – это отрасль системы права РФ, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.
Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) составляют предмет налогового права. Система таких отношений представляет собой совокупность следующих общественных отношений:
1. властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.
2. правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств по исчислению и уплате налогов или сборов.
3. правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.
4. правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.
5. правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе:
. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др.
. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним(регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля и кредитные организации.
Объектом налогового права является аналитическое исследование общественных отношений в сфере налогообложения.
Также в налоговом праве выделяют два метода:
. публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод, императивный метод)
. гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, метод автономии)
Так как отношения, регулируемые налоговым правом по большей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.
Система налогового права.
Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь является системой более низкого уровня, т.е. сама представляет собой систему последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.
Нормы налогового права группируются в две части – общую часть и особенную часть:
1.Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.
Таким образом, в общую часть налогового права входят институты, которые содержат в себе положения, «обслуживающие» все или почти все институты особенной части.
2.Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации и они включаются во вторую (особенную) часть
Налогового кодекса РФ.
3.И общая и особенная часть налогового права, являясь частями системы налогового права, в свою очередь представляют собой системы более низкого порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанных юридических норм, соответственно: институты, субинституты и нормы.
Институты налогового права – это взаимосвязанные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт налоговой обязанности, институт налогового контроля, институт защиты прав налогоплательщиков и т.д.
Входящие в систему налогового права субинституты в свою очередь являются составными частями(элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.
3.Основные понятия налогового права.
Налог и сбор.
Понятия «налога» и «сбора» являются едва ли не центральными понятиями налогового права. Вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не употреблялся. В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX в.
В настоящее время легальное определение «налога» и «сбора» содержится в ст.8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п.1 указанной статьи НК
РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно:
. объект налогообложения
. налоговая база
. налоговый период
. порядок исчисления налога
. порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В свою очередь, сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Налогообложение.
Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата.
Например, в настоящее время в законодательстве отсутствует легальное определение такого важного понятия налогового права как «налогообложение».
Что же такое налогообложение, каковы его функции, природа? С экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться с двух позиций.
С одной стороны, налогообложение – это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового национального продукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).
С другой стороны, налогообложение как комплексная экономико-философская категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества и общественные отношения, умонастроения и социальная обстановка в обществе, порождаемые
(связанные) с налогообложением.
Исходя из всего сказанного, под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав интересов участников этого процесса.
Основными функциями налогообложения являются:
. фискальная
. регулятивно - стимулирующая
. социальная
. информационно-контрольная
Кроме того, выделяют следующие виды принципов налогообложения:
1.экономические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права. К экономическим принципам относят: принцип справедливости, принцип соразмерности налогообложения, принцип рентабельности налоговых мероприятий, принцип экономической эффективности налогообложения.
1. юридические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития юридической науки (в первую очередь , науки налогового права и финансового права, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства, становятся принципами налогового права)
Налоговое законодательство.
Налоговое законодательство – это совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения: устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств, защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.
Законодательство о налогах и сборах является по сути специальным налоговым законодательством. В соответствии со ст.1 НК РФ оно включает:
1. федеральное законодательство о налогах и сборах
2. региональное законодательство о налогах и сборах
3. местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Однако налогово-правовые нормы содержатся и в иных законодательных актах
РФ (например, в Конституции РФ, которая естественно не входит В НК РФ)
Поэтому, как представляется, иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах», но содержащие нормы налогового права составляют общее налоговое законодательство.
Таким образом под налоговым законодательством следует понимать совокупность актов специального налогового законодательства и общего налогового законодательства.
Налоговые правоотношения.
Налоговые правоотношения – это охраняемое государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих правовых отношений:
. Властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.
. Правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов.
. Правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.
. Правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.
. Правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Участниками налоговых правоотношений являются:
1. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, сборщики налогов и сборов.
2. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, органы опеки и попечительства, социальные учреждения, кредитные организации.
Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ.
Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.
Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:
1.федеральных налогов и сборов
2.регионыльных налогов и сборов.
3.местных налогов и сборов.
По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.
Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования, и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.
Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Поэтому налоговая система РФ , в частности, включает:
. Систему налогов и сборов РФ
. Систему налоговых правоотношений
. Систему участников налоговых правоотношений
. Нормативно-правовую базу сферы налогообложения.
Налогоплательщики и плательщики сборов.
Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст.19 НК РФ.
При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов – организациями понимаются:
1.российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
2.иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Рф.
Под налогоплательщиками и плательщиками сборов – физическими лицами понимаются :
1. граждане РФ
2. иностранные граждане
3. лица без гражданства.
Взаимозависимые лица.
Легальное определение понятия «взаимозависимые лица» содержится в ст.20
НК РФ.
Взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и
(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, такие отношения, когда:
1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Также, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом и по другим основаниям, если такие отношения между этими лицами могут повлиять на результат сделок по реализации товаров (работ, услуг), а , следовательно, на полноту исполнения этими взаимозависимыми лицами возложенных на них налоговым законодательством обязанностей.
Налоговый агент.
Налоговый агент – это участник налоговых правоотношений, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Введение института налогового агента было обусловлено необходимостью упрощения и в то же время повышения эффективности налогообложения, во- первых, доходов, выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых – доходов иностранных лиц.
Налоговые льготы.
Налоговые льготы – любые законные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.
В соответствии со ст53 Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер.
Налоговая декларация.
Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставит отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Налоговый контроль.
Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства.
В соответствии с законодательством, налоговый контроль в РФ осуществляют органы:
1. налоговые органы.
2. таможенный органы.
3. органы государственных внебюджетных фондов.
При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции.
Налоговый контроль проводится в следующих основных формах:
. Налоговые проверки.
. Получение объяснений фискально-обязанных лиц.
. Проверки данных учета и отчетности.
. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода
(прибыли)
. Контроль за расходами физических лиц.
Налоговый учет.
Налоговый учет является российским «изобретением», налоговое законодательство зарубежных стран не знает такого правового института.
В России налоговый учет введен с 1 января 2002 г. для замены (дополнения) в установленных законах случаях бухгалтерского учета для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует отметить , что легальное определение понятия «налоговый» содержится не в первой части НК
РФ, в ст. 313 Кодекса , т.е. в его особенной части.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1.первичные учетные документы
2.аналитические регистры налогового учета
3.расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета является налоговой тайной (т.е. не подлежат разглашению без согласия налогоплательщика). Лица, получившие доступ к информации, содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
Налоговое правонарушение.
В рамках науки налогового права термин «налоговое правонарушение» может использоваться в двух смыслах – в «широком» и «узком».
Налоговое правонарушение в «широком» смысле представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние. Совершенное в сфере налогов и сборов (в сфере налогообложения), выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.
В «узком» же смысле налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представител...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
|
|
Добавлено: 2010.10.21
Просмотров: 1234
|
Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21
При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная! |
