Главная / Рефераты / Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Реферат: Основные приемы бухгалтерской отчетности
Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу: АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
По теме: ОСНОВНЫЕ ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Выполнила студент
Группа
МОСКВА 2002г.
Содержание
Введение 3
Основные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 5
Показатели оценки платежеспособности и ликвидности 17
Показатели финансовой устойчивости 19
Показатели деловой активности 21
Заключение 22
Список использованной литературы 24
Введение
Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.
В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.
Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.
Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
По данным приложений к балансу можно оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).
При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но даже имея полную и достоверную информацию, анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности предприятия.
Сам по себе технический анализ не может обеспечить пользователю полную информацию о предприятии. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон предприятия.
Таким образом, определение целей - важная и начальная стадия анализа.
Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь. Если, например, целью является только определение платежеспособности и ликвидности предприятия, следует рассчитать соответствующие коэффициенты ликвидности и определить уровень ликвидности активов. Или для оценки кредитоспособности необходимо определить ликвидность предприятия в будущем краткосрочном периоде. С этой же целью оценивается текущее состояние по показателям платежеспособности и ликвидности, а также определяются имеющиеся источники погашения задолженности и составляется прогноз денежных потоков на ближайшие месяцы.
Некоторые банки проводят оценку по классу кредитоспособности, а также рассчитывают (или требуют представить) прогнозы движения денежных потоков и финансовых результатов на весь период кредитования.
Целью может являться комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия. Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.
Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка
(интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или явится основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1. Основные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.
Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.
Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.
Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:
- чтение отчетности;
- вертикальный анализ;
- горизонтальный анализ;
- трендовый анализ;
- расчет финансовых показателей.
Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере условного предприятия ОАО "Транс", занимающегося грузовыми перевозками.
Читая бухгалтерский баланс ОАО "Транс" (табл. 1), можно отметить, что предприятие по размеру является небольшим (уставный капитал - 10 тыс. руб.). Его активы представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями, производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и дебиторской задолженностью. В составе средств, которыми располагает предприятие, преобладающую часть составляют основные средства.
При этом в составе основных средств имеются в незначительном объеме непроизводственные фонды, результаты переоценки которых отражены в фонде социальной сферы (строка 440 пассива баланса). К концу года предприятие осуществило вложения в строительство основных средств, о чем свидетельствует остаток незавершенного строительства. Имевшиеся на начало периода в небольшом объеме нематериальные активы полностью списаны в течение года,
Таблица 1
Бухгалтерский баланс ОАО "Транс" на 31 декабря ХХХХ г., тыс. руб.
Бухгалтерский баланс
на 20_ г. Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация
_ по
ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности
_по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
_
_
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное 384/385
зачеркнуть) по ОКЕИ
Адрес
_
_
_
_
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код На начало На конец
строотчетного отчетного
ки года периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110
Нематериальные активы (04, 05) 3 -
в том числе: 111
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки 3 -
обслуживания), иные аналогичные с
перечисленными права и активы
организационные расходы 112
деловая репутация организации 113
Основные средства (01, 02, 03) 120 6692 6435
в том числе:
земельные участки и объекты 121
природопользования
здания, машины и оборудование 122 6692 6435
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 130 - 151
61)
Доходные вложения в материальные ценности135
(03)
в том числе:
имущество для передачи в лизинг 136
имущество, предоставляемое по договору 137
проката
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)140 14 14
в том числе:
инвестиции в дочерние общества 141
инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на 144
срок более 12 месяцев
прочие долгосрочные финансовые вложения 145 14 14
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 6709 6600
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 55 81
Запасы 210
в том числе: 37 48
сырье, материалы и другие аналогичные 211
ценности (10, 12, 13,16)
животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) 213
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
готовая продукция и товары для 214 17 26
перепродажи (16, 40, 41)
товары отгруженные (45) 215
расходы будущих периодов (31) 216 1 7
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по 220 - 31
приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по 230 52 215
которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: 52 215
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых 233
обществ (78)
авансы выданные (61) 234
прочие дебиторы 235
Дебиторская задолженность (платежи по 456 744
которой ожидаются в течение 240
12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: 150 382
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241
векселя к получению (62) 242
задолженность дочерних и зависимых 243
обществ (78)
задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный 244
капитал(75)
авансы выданные (61) 245
прочие дебиторы 246 306 362
Краткосрочные финансовые вложения (56, 250
58, 82)
в том числе:
займы, предоставленные организациям на 251
срок менее 12 месяцев
собственные акции, выкупленные у 252
акционеров
прочие краткосрочные финансовые вложения 253
Денежные средства 260 8 10
в том числе:
касса (50) 261
расчетные счета (51) 262 8 10
валютные счета (52) 263
прочие денежные средства (55, 56, 57) 264
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 572 1081
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 7281 7681
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ 410 10 10
Уставный капитал (85)
Добавочный капитал (87) 420 7009 7009
Резервный капитал (86) 430
в том числе: 431
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
резервы, образованные в соответствии с 432
учредительными документами
Фонд социальной сферы (88) 440 39 39
Целевые финансирование и поступления (96)450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)460
Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 (50) -
Нераспределенная прибыль отчетного года 470 х -
(88)
Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 х -
ИТОГО по разделу III 490 7008 7058
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510
Займы и кредиты (92, 95)
в том числе: 511
кредиты банков, подлежащие погашению
более чем через 12 месяцев
после отчетной даты
займы, подлежащие погашению более чем 512
через 12 месяцев после
отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610
Займы и кредиты (90, 94)
в том числе: 611
кредиты банков, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев
после отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 612
месяцев после
отчетной даты
Кредиторская задолженность 620 273 623
в том числе: 621 - 193
поставщики и подрядчики (60, 76)
векселя к уплате (60) 622
задолженность перед дочерними и 623
зависимыми обществами (78)
задолженность перед персоналом 624 60 69
организации (70)
задолженность перед государственными 625 33 31
внебюджетными фондами (69)
задолженность перед бюджетом (68) 626 105 177
авансы полученные (64) 627
прочие кредиторы 628 75 153
Задолженность участникам (учредителям) по630
выплате доходов (75)
Доходы будущих периодов (83) 640
Резервы предстоящих расходов (89) 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 273 623
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 7281 7681
В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую задолженность, возросшую к концу года. Предприятие имеет небольшой объем производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его увеличило.
Источниками средств данного предприятия являются уставный капитал, добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с началом года.
На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователь может определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия. Такими пропорциями являются следующие:
- быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их;
- активы средней реализуемости (дебиторская задолженность) должны покрывать краткосрочные обязательства или превышать их;
- медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать долгосрочные обязательства или превышать их;
- труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться собственными средствами и не превышать их.
Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО "Транс" (табл. 2) можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном - прибыль в сумме 365 тыс. руб.
Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках
за 20_г. Коды
0710002
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности
по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное 384/385
зачеркнуть) по ОКЕИ
Наименование показателя Код За За
строотчетный аналогичный
ки период период
предыдущего
года
1 2 3 4
I. Доходы и расходы по обычным видам 010 3848 2369
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
в том числе от продажи: 011 3848 2369
012
013
Себестоимость проданных товаров, 020 3135 2367
продукции, работ, услуг
в том числе проданных: 021 3135 2367
022
023
Валовая прибыль 029 713 2
Коммерческие расходы 030 348 26
Управленческие расходы 040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 -050 3365 -24
020 - 030 - 040)
II. Операционные доходы и расходы 060
Проценты к получению
Проценты к уплате 070
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие операционные доходы 090 27 11
Прочие операционные расходы 100 134 3
III. Внереализационные доходы и расходы 120 41 373
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы 130 217 263
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 82 94
(строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 -
100 + 120 - 130))
Налог на прибыль и иные аналогичные 150 82 94
обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы 170
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы 180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль 190
(убыток) отчетного
периода) (строки (160 + 170 - 180))
СПРАВОЧНО. 201
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным
по обычным 202
Предполагаемые в следующем отчетном году 203
суммы дивидендов,
приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным
по обычным 204
По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 -
3), a в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово- хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.
Рассмотрим в качестве примера вертикального анализа баланс ОАО "Транс"
(табл. 3), предварительно объединив его статьи в однородные группы.
Таблица 3
Вертикальный анализ баланса ОАО "Транс" на 31 декабря ХХХХ г., %
Показатели Предыдущий год Отчетный год
1 2 3
АКТИВ
/. Внеоборотные активы
Основные средства 91,9 83,8
Прочие внеоборотные средства 0,2 2,1
Итого 92,1 85,9
//. Оборотные активы
Запасы 0,8 1,1
Дебиторская задолженность 7.0 12,9
Денежные средства 0,1 0,1
Итого 7,9 14,1
Баланс 100,0 100,0
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Капитал 96,3 91,9
Нераспределенная прибыль 0,0 0,0
Итого 96,3 91,9
IV. Долгосрочные пассивы 0,0 0,0
V. Краткосрочные пассивы 3,7 8,1
Заемные средства 0,0 0,0
Краткосрочная задолженность 3,7 8,1
Прочие пассивы 0,0 0,0
Баланс 100,0 100,0
Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли
92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%.
Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.
Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств предприятия
96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.
Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл. 4).
Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.
Таблица 4
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс", %
Предыдущий год Отчетный год
Выручка от реализации 100 100
Себестоимость реализации 99,9 81,5
Коммерческие расходы 1,1 9,0
Управленческие расходы 0 0
Общие затраты 101,0 90,5
Прибыль (убыток) от реализации -1,0 9,5
Налоги 4,0 2,1
Чистая прибыль -5,0 7,4
Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 5.
Таблица 5
Горизонтальный (трендовый) анализ баланса ОАО "Транс "
Показатели Предыдущий год Отчетный год
тыс. % тыс. %
руб. руб.
АКТИВ
/. Внеоборотные активы
Основные средства 6692 100 6435 96
Прочие внеоборотные средства 17 100 165 970
Итого 6709 100 6600 98
//. Оборотные активы
Запасы 55 100 81 147
Дебиторская задолженность 509 100 990 194
Денежные средства 8 100 10 125
Итого 572 100 1081 189
Баланс 72811 100 7681 105
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Капитал 7058 100 7058 100
Нераспределенная прибыль (50) (100)
Итого 7008 100 7958 114
IV. Долгосрочные пассивы -
V. Краткосрочные пассивы
Заемные средства -
Краткосрочная кредиторская 273 100 623 228
задолженность
Прочие пассивы -
Итого 273 100 623 228
Баланс 7281 100 7681 105
В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс" (табл.
6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.
Таблица 6
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс"
Показатели Предыдущий год Отчетный год
тыс. % тыс. %
руб. руб.
1. Выручка (нетто) от продажи 2369 100 3848 162
2. Себестоимость проданных 2367 100 3136 132
товаров, работ, услуг
3. Коммерческие расходы 26 100 348 1338
4. Управленческие расходы -
5. Прибыль (убыток) от продаж -24 365
6. Прочие операционные доходы 11 100 , 27 245
7. Прочие операционные расходы 3 100 134 4467
8. Внереализационные доходы 373 100 41 11
9. Внереализационные расходы 263 100 217 83
10. Прибыль (убыток) до 94 100 82 87
налогообложения
11. Налог на прибыль 94 100 82 87
12. Прибыль (убыток) от обычной
деятельности
14. Всего доходов (стр.1 + 2757 100 3916 142
стр.5 + + стр.8)
Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.
Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со стандартами.
Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительных заемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.
Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности предполагает ...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
|
|
Добавлено: 2010.10.31
Просмотров: 936
|
Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21
При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная! |
