Главная / Рефераты / Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Реферат: Аудит основних засобів
Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323
Міністерство освіти та науки України
Донецький національний університет
Обліково-фінансовий факультет
Кафедра „Облік і аудит”
Курсова робота
на тему:
“Аудит основних засобів”
Керівник: студентки IV курсу
Шапошнікова Н.В. групи 0106 укр
Мічківської Наталії
Михайлівни
Донецьк
2003 р.
Зміст
Вступ 3
Глава 1. Цілі і задачі аудиту основних засобів 4
Глава 2. Нормативно-правове регулювання аудиту основних засобів 6
Глава 3. Аудит облікової політики підприємства стосовно основних засобів 8
Глава 4. Оцінка системи внутрішнього контролю та виявлення зон ризику
10
Глава 5. Зміст програми аудиторської перевірки 12
Глава 6. Типова кореспонденція стосовно операцій з основними засобами
16
Глава 7. Збір аудиторських доказів та формування робочих документів 19
Глава 8. Аудиторський висновок по результатам перевірки 24
Висновок 27
Література 28
Вступ
Сучасний етап розвитку вітчизняної економіки пов’язаний з кардинальними змінам в структурі та формах власності, а також в організації та управлінні виробництвом. Це зумовлює необхідність вдосконалення системи облікової інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень.
Реформування бухгалтерського обліку в Україні є складовою частиною заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування. Трансформація обліку здійснюється в рамках реалізації стратегічного курсу нашої держави на інтеграцію до світового економічного простору, що передбачає адаптацію законодавства України до європейського рівня.
Розвиток ринкових відносин в економіці держави об’єктивно веде до полярності інтересів між виробниками, споживачами та державою. Наприклад, створення відкритих акціонерних товариств призвело до зіткнення інтересів акціонерів та управлінців (менеджерів). У зв’язку з цим виникла потреба у незалежному контролі діяльності господарюючих суб’єктів, який би забезпечив підтвердження достовірності їх фінансових звітів. Цей вид діяльності отримав назву „аудит”.
Власники та кредитори позбавлені можливості самостійно впевнитись у тому, що всі численні операції підприємства законні та правильно відображені у звітності, тому вони відчувають потребу у послугах аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств та дотримання ними законодавства необхідне державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування, суддям, прокурорам, та слідчим для підтвердження достовірності фінансової звітності, яка їх цікавить.
Оскільки діяльність кожного підприємства передбачає наявність засобів виробництва і відповідних матеріальних умов, вони є одним з найважливіших елементів продуктивних сил, визначають їх рівень. Головною передумовою здійснення будь-якого виробничого процесу є наявність відповідних засобів праці. Їх склад і структура визначають вид діяльності та виробничу потужність підприємства.
Отже, роль і значення засобів праці у виробничому процесі та значна їх частка в загальній вартості активів і визначають основний зміст категорії “основні засоби”.
Вагомий внесок у розвиток теоретичних засад і методичних підходів до вирішення проблем оцінки, обліку, аналізу і аудиту основних засобів внесли вчені-економісти — М.Я. Дем’яненко, Г.Г. Кірейцев, М.Т. Білуха, О.М.
Голованов, Л.І. Гомберг, М.В. Кужельний, Л.К. Сук, В.П. Завгородній, В.Ф.
Палій, В.В. Сопко, В.Г. Лінник та інші вчені.
Так як роль основних засобів дуже важлива на кожному підприємстві, то і їх аудит є важливим етапом перевірки звітності підприємства. Метою курсової роботи розглянути методологічні основи проведення аудиту основних засобів, правові основи його проведення, типові помилки, які можуть бути виявлені при аудиті основних засобів.
Глава 1. Цілі і задачі аудиту основних засобів
До основних засобів відносяться матеріальні активи, якими підприємство володіє з метою використання їх в процесі виробництва або постачання товарів, послуг, надання в оренду іншим особам, або для здійснення адміністративних функцій, строк корисного використання більше одного року.
У процесі експлуатації вони переносять свою вартість на собівартість продукції частинами (нарахуванням амортизації).
Основні засоби підприємств і організацій незалежно від форм власності відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за фактичними витратами на їх придбання, перевезення, встановлення, державну реєстрацію, які становлять їх первісну вартість.
До складу основних засобів відносяться: земельні угіддя, будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар, робочий та продуктивний скот, багатолітні насадження та інші основні засоби.
До основних засобів відносять також капітальні вкладення для поліпшення земель.
Основним завданням і метою аудиту основних засобів є:
1) встановлення правильності документального оформлення і своєчасного відображення в обліку операцій з основними засобами, їх надходження, внутрішнє переміщення і вибуття;
2) перевірка правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу основних засобів;
3) перевірка доцільності проведення ремонту основних засобів, контроль за витратами на капітальний ремонт, за правильністю їх відображення;
4) перевірка правильності відображення в обліку фінансових результатів від вибуття (в т.ч. ліквідації) основних засобів;
5) контроль за збереженням основних засобів;
6) перевірка правильності проведення індексації основних засобів;
7) підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з основними засобами;
8) встановлення своєчасності і правильності списання недоамортизованої частини основних засобів на фінансові результати;
Джерелами інформації для аудиту основних засобів є:
- Баланс (форма № 1);
- Звіт про фінансові результати та їх використання (форма № 2);
- Звіт про фінансово-матеріальний стан підприємства (форма № 3);
- Синтетичні регістри обліку основних засобів (головна книга, журнал-ордер
№ 13);
- Первинні документи з обліку основних засобів: інвентарні картки, акти приймання-передачі, введення в експлуатацію, ліквідації, відомості індексації балансової вартості основних засобів.
При перевірці операцій по обліку основних засобів аудиторам на основі первинних даних і даних аналітичного і синтетичного обліку основних засобів звертається увага на наступні основні питання:
- своєчасність і правильність документального оформлення і відображення в облікових регістрах надходження, переміщення і вибуття основних засобів
- правильність розрахунку амортизаційних сум і віднесення їх на собівартість продукції, а також відображення її на рахунках синтетичного обліку
- своєчасність і правильність списання недоамортизованої частини основних засобів на фінансові результати підприємства
- правильність і своєчасність нарахування орендної плати за основні засоби і віднесення на собівартість продукції
- правильність віднесення до основних засобів тих, що знаходяться на балансі підприємства
- правомірність списання витрат на проведення ремонту основних засобів
- своєчасність і правильність проведення інвентаризації і відображення результатів на рахунках
- достовірність індексації вартості основних засобів і віднесення сум на рахунки бухгалтерського обліку
- правомірність реалізації основних засобів, а також їх оцінка при реалізації як підприємством , так і приватною особою
Щоб реалізувати всі ці задачі необхідно переконатися в правильності організації аналітичного обліку; вияснити чи всі основні засоби закріплені за матеріально відповідальними особами; правильність проведення останньої інвентаризації, які її результати і чи відображені вони в обліку; проконтролювати достовірність облікових даних про наявність і рух основних засобів.
Глава 2. Нормативно-правове регулювання аудиту основних засобів
Аудит як форма інтелектуальної діяльності має деякі особливості організації та методики проведення. Міжнародні асоціації бухгалтерів та аудиторів узагальнили досвід організації та методики обліку й аудиту в країнах з різними формами власності та господарювання у вигляді міжнародних норм аудиту (МНА), які у визначеній мірі можуть виконувати функції стандартів з обліку та аудиту.
Стандарти аудиту — це загальні керуючі матеріали для допомоги аудиторам у виконанні їхніх обов’язків з аудиту. В них наведено професійні вимоги до якості (компетентність, незалежність, об’єктивність) аудитора та аудиторських висновків і доказів. Метою складання стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності з організації та методики проведення. В практиці аудиторської діяльності в Україні необхідно користуватися міжнародними та національними стандартами, нормативними документами з організації та методології бухгалтерського обліку та фінансово-господарського контролю, що використовуються у вітчизняній практиці.
До основних принципів норм аудиту належать:
- цілісність, об’єктивність та незалежність, конфіденційність, знання та компетентність;
- правила використання результатів роботи інших аудиторів;
- документальне оформлення, планування, отримання доказів аудитором;
- перевірка систем внутрішнього контролю та обліку;
- аналіз висновків аудитора та складання ним звіту.
Аудиторська палата України з метою регламентування правил та порядку проведення аудиту і виконання аудиторських послуг розробляє національні стандарти аудиту. Вони базуються на законодавстві України про аудиторську діяльність та міжнародних нормах аудиту, а також професійній термінології, прийнятій у світовій практиці.
Правові та організаційні основи аудиторської діяльності в Україні регламентуються законодавством, а також нормативними актами про сертифікацію спеціалістів з аудиту та ліцензування їхньої діяльності.
Проводячи аудит основних засобів необхідно користуватися наступними основними нормативними документами, діючими в Україні, і які повинні застосовувати на всіх підприємствах при організації бухгалтерського обліку:
1. Закон України «Про бухгалтерський облік и фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99 — визначаються загальні принципи ведення бухгалтерського обліку.
2. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій і закладів, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 от
30.11.99.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджені наказом Міністерства фінансів України
№87 від 31.03.99.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від
31.03.99.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000.
7. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 69 овід 11.08.94 р.
8. Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом міністерства фінансів України № 88 від
24.05.95.
9. Наказ міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352 от 29.12.95.
10. Інструкція «Про порядок визначення розмірів збитків від крадіжок, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96.
Правові і організаційні основи аудиторської діяльності в Україні регламентуються законодавством, а також нормативними актами про сертифікацію фахівців з аудиту і ліцензування їхньої діяльності. Норми аудиту передбачають основні принципи виконання аудиторських робіт, але не є методиками чи інструкціями до застосування методичних прийомів та притаманних їм процедур аудиту.
Застосування міжнародних і національних норм аудиту (стандартів) сприяє поліпшенню якості контролю та активізації діяльності суб’єктів підприємства та достовірності відображення її в бухгалтерському обліку і звітності.
Глава 3. Аудит облікової політики підприємства стосовно основних засобів
Найперше, що підлягає перевірці при аудиті основних засобів — це облікова політика підприємства. Тому що, перед тим як перевіряти як здійснюється облік треба перевірити як цей облік на підприємстві організований. В обліковій політиці у відповідності з П(С)БУ № 7 “Основні засоби” повинно бути вказано методи оцінки основних засобів, їх класифікація на підприємстві, методи амортизації, ознаки включення об’єктів до складу основних засобів та інше.
Аудитор повинен перевірити відповідність облікової політики чинному законодавству та бухгалтерським вимогам у відношенні основних засобів.
Аудитор перевіряє, наскільки доцільно застосовувати ту чи іншу форму організації бухгалтерського обліку, чи відповідає вона конкретним умовам роботи підприємства. Перевірці підлягає також стан синтетичного обліку і його зв’язки з даними аналітичного обліку.
Бухгалтерський облік основних засобів організується у відповідності з типовими класифікаціями основних засобів. Ці типові класифікації призначені для встановлення єдиного їх групування в обліку. У відповідності до існуючої системи обліку в Україні діє наступний порядок класифікації:
1) за галузевою ознакою;
2) за характером участі в процесі виробництва — виробничі і невиробничі;
3) за видами — земельні ділянки, будівлі і споруди, транспортні засоби, машини і обладнання, продуктивний і робочий скот, багаторічні насадження та ін.
4) по належності — власні та орендовані;
5) за ознакою використання — ті, що знаходяться в експлуатації, на реконструкції, в запасі, на консервації;
Основні засоби в бухгалтерському обліку обліковуються по первісній вартості, яка визначається на основі таких фактичних витрат:
- сум, сплачених у відповідності з договором;
- сум, сплачених організаціям за здійснення робіт по договорам, за інформаційні та консультативні послуги;
- сплачення податків, мита, реєстраційних зборів, державного мита та інших платежів, пов’язаних з придбанням основних засобів;
- витрат на страхування ризиків, пов’язаних з доставкою;
- витрат на установку, монтаж, налагодження основних засобів.
Історично для обліку основних засобів завжди використовувались три види оцінки:
1) первісна вартість — використовується в обліку на протязі всього строку служби об’єкта на даному підприємстві;
2) переоцінена вартість — переоцінена первісна вартість;
3) залишкова вартість — первісна вартість за мінусом зносу;
Безкоштовно отриманні основні засоби оцінюються за справедливою вартістю на дату отримання.
Первісна вартість основних засобів отриманих в обмін на придбаний об’єкт, прирівнюється до залишкової вартості переданого об*єкта основних засобів.
Справедлива вартість — це сума, по якій можуть бути здійснені обмін активу або оплата обов*язків в результаті операцій між зацікавленими та незалежними сторонами.
Різниця між справедливою і залишковою вартістю переданого об’єкта включається до складу витрат звітного періоду.
Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з покращенням об’єкта (модернізація, реконструкція, та ін.), які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод.
Аналітичний облік ведеться по кожному інвентарному об’єкту. Окремим інвентарним об’єктом є завершений механізм з усіма приладами і пристроями, який призначений для виконання визначених самостійних функцій.
В обліковій політиці повинен бути вказаний конкретний метод амортизації для конкретного виду основних засобів. Ним може бути один з методів:
- прямолінійний;
- зменшення залишкової вартості;
- прискорене зменшення залишкової вартості;
- кумулятивний;
- виробничий;
- податковий.
Глава 4. Оцінка системи внутрішнього контролю та виявлення зон ризику
У відповідності з вимогами аудитор повинен мати достатню уяву про структуру внутрішнього контролю клієнта перед складанням плану аудиторської перевірки. Достатня уява про структуру контролю дозволяє аудитору визначити типи можливих відхилень, степені ризику і розробити методику проведення перевірки для їх виявлення. Аудитор отримує уяву про клієнта, визначаючи особливості заходів і процедур стосовно до кожного елементу структури контролю, і, виясняючи, чи працюють вони в дійсності, тобто чи використовуються вони на підприємстві. Уява про структуру контролю, необхідного при складанні плану проведення аудиторської перевірки (тобто для встановлення і прийняття відповідних дій при визначенні можливості відхилення матеріалів) формується на основі раніше накопиченого на підприємстві досвіду використання результатів аудиторської перевірки за минулий рік, на основі анкетування персоналу фірми-клієнта, спостерігання за виконанням персоналом своїх обов’язків і аналізу підготовленого напередодні клієнтом опису заходів і процедур, а також іншої документації.
Для отримання свідчення про правильне використання заходів і процедур аудитор аналізує записи, документи, звіти.
Одним з етапів процесу планування — оцінка системи внутрішнього контролю, основна мета якої — створення основи для планування аудиторської перевірки, а також визначення виду, часу проведення, об’єму аудиторських процедур, які знаходять своє відображення в аудиторській програмі. Тому характер і якість перевірки багато в чому будуть залежати від того, наскільки грамотно та достовірно аудитор вивчить систему внутрішнього контролю.
Система внутрішнього контролю може рахуватися ефективною, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, та виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього степеню впевненості в достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним шляхом скорегувати об’єм аудиторської перевірки.
Аудиторський ризик — це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за невірно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Тому аудитор повинен проаналізувати степінь ризику перед проведенням перевірки.
Для того щоб запобігти аудиторському ризику або зробити його мінімальним, аудитор має визначити оптимальний обсяг інформації для дослідження, щоб він міг взяти на себе професійну відповідальність. При цьому вартість доказів (свідоцтв) має бути мінімальною.
Аудиторський ризик пов’язаний з внутрішньогосподарським ризиком. Щоб оцінити на початку ризик аудитор має вивчити фактори, які створюють ризик, а саме: характер бізнесу клієнту, чесність адміністрації, результати попереднього аудиту, первинний і вторинний аудит, професіоналізм бухгалтерських кадрів, вірогідність привласнення коштів, достовірність сальдо на рахунках бухгалтерського обліку. Аудитор повинен оцінити перелічені фактори і вирішити, який із них найбільш важливий для наступного врахування при визначенні аудиторського ризику.
В додатку 1 Національний норматив аудиту № 12 “Листок оцінки власного ризику і ризику невідповідності внутрішнього контролю” наведений перелік питань, відповіді на які дозволяють оцінити свій ризик. Для основних засобів це, наприклад, такі питання: чи проводиться періодична інвентаризація рухомих основних засобів, чи дотримуються метод нарахування амортизації та параметри основних засобів, проведена чи ні класифікація основних засобів, чи списані з балансу залишкова вартість основних засобів
2 і 3 групи проданих (ліквідованих) та ін.
Після завершення аналізу ризику та перевірки системи внутрішнього контролю аудитори, основуючись на попередніх даних про економічного суб’єкта та результатах проведених аналітичних процедур, можуть приступити до розробки загального плану і програми аудиторської перевірки. Створений безпосередньо перед проведенням перевірки план визначає послідовність дій аудитора, тобто в яких напрямках і з якою інтенсивністю буде проводитися перевірка. Для кращого огляду і раціональної постановки задач можуть використовуватися графіки, діаграми і комп’ютерні системи.
Глава 5. Зміст програми аудиторської перевірки
Аудиторська перевірка повинна відповідати деяким вимогам і складатися з визначених етапів. Умовно можна виділити три етапи:
1) планування;
2) збір аудиторських доказів;
3) завершення аудиту.
На першому етапі аудитор:
- насамперед знайомиться з клієнтом (це означає розуміння діяльності клієнта, знайомство з системами бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю);
- оформлює свої відносини з клієнтом контрактом та (або) листом — зобов’язанням;
- розраховує рівень суттєвості майбутньої перевірки;
- вивчає та оцінює системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації клієнта;
- оцінює аудиторські ризики;
- готує загальний план та програму аудиту.
У відповідності з вимогами правил (стандарту) аудиторської діяльності
“Планування аудиту” нижче наведений примірний зміст і форма програми аудиту основних засобів.
Програма аудиту операцій з основними засобами включає такий перелік питань, які необхідно перевірити, і процедур:
№ Перелік питань Процедури
п/
п
Чи назначені матеріально-відповідальні особи перевірка документів
за збереження основних засобів?
Чи укладені договори про матеріальну перевірка документів
відповідальність з особами, які відповідають
за збереження основних засобів?
Оснащені чи ні приміщення пожежно-охоронною перевірка документів,
сигналізацією? усне опитування
персоналу
Чи організований порядок вивозу матеріальних перевірка документів,
засобів з території організації? усне опитування
персоналу
Чи проводилася інвентаризація основних перевірка документів
засобів, як оформлені її результати?
Правильність віднесення предметів до основних перевірка документів
засобів
Правильність нарахування амортизації по перевірка документів та
основним засобам, в тому числі прискореної арифметичні розрахунки
Правильність проведення переоцінки основних перевірка документів
засобів і оформлення її результатів
Правильність розділення основних засобів по перевірка документів,
призначенню ( виробничі, невиробничі) усне опитування
персоналу,
інвентаризація
Правильність оцінки основних засобів перевірка документів і
дотримання правил обліку
Правильність оформлення первинних документів, перевірка документів і
по надходженню та вибутті основних засобів дотримання правил обліку
Правильність нарахування ПДВ при безкоштовній перевірка документів
передачі основних засобів
Правильність нарахування податку на прибуток перевірка документів
при реалізації основних засобів
Чи застосовується індекс інфляції для цілей перевірка документів
оподаткування прибутку при реалізації основних
засобів, правильність його застосування?
Правильність відображення в обліку операцій, перевірка документів і
пов’язаних з орендою основних засобів дотримання правил обліку
Правильність відображення в обліку лізингових перевірка документів і
операцій дотримання правил обліку
Правильність відображення в обліку витрат на перевірка документів і
ремонт основних засобів дотримання правил обліку
Правильність кореспонденції рахунків з обліку відсліджування
основних засобів
Відповідність записів аналітичного та відсліджування
синтетичного обліку записам в формах
бухгалтерської звітності по рахунку 10
“Основні засоби”
Методика проведення аудиту основних засобів включає наступні етапи перевірки.
I. Перевірка руху основних засобів
1. Надходження основних засобів — перевіряється правильність відображення в обліку надходження основних засобів; правильність бухгалтерського обліку оприбуткування їх незалежно від форми власності підприємства.
Аудитору необхідно перевірити чи створена комісія приймання основних засобів та оформлення її результатів, як оформлені договори купівлі-продажу основних засобів, протоколи договірних цін, правильність вказання первинної вартості в актах приймання-передачі основних засобів. Важливою умовою збереження основних засобів є проведення їх інвентаризації, тому в процесі контролю необхідно перевірити повноту та своєчасність її проведення, і правильність відображення результатів. Це потрібно, щоб переконатися наскільки можна довіряти результатам інвентаризації та зменшити аудиторський ризик. Аудитор має перевірити чи правильно виділено ПДВ при придбанні основних засобів. Аудитору також необхідно зосередити увагу на порядку формування первісної вартості окремих об’єктів основних засобів у випадках, коли в документах, що супроводжують купівлю, зазначено вартість не кожного об’єкта окремо, а кількох об’єктів разом. Первісну вартість придбаних об’єктів встановлюють пропорційно до справедливої вартості, виходячи з фактичних витрат на придбання.
2. Вибуття основних засобів — перевірка дозволу та порядку ліквідації основних засобів, а також бухгалтерських записів, які відображають ліквідацію, реалізацію, безоплатне передання основних засобів тощо незалежно від форми власності підприємства.
При перевірці ліквідації основних засобів у зв’язку із зносом або пошкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити чи затверджений відповідний акт керівником підприємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об’єкта в інвентарній картці.
II. Перевірка нарахування зносу(амортизації) на основні засоби — перевіряється застосування підприємством норм зносу основних засобів відповідно до чинного законодавства; порядку нарахування підприємством зносу(амортизації) основних засобів, застосування прискорених норм амортизації; правильність відображення в обліку зносу основних засобів залежно від форм власності.
III. Перевірка проведення індексації основних засобів — перевіряється наявність проведення індексації балансової вартості основних засобів; правильність застосування коефіцієнтів індексації; використання понижуючих коефіцієнтів амортизації основних засобів; порядку відображення в обліку результатів індексації основних засобів.
Необхідно перевірити відображення у відповідних підтверджуючих документах результати переоцінки (актах переоцінки, довідках або розрахунках бухгалтерії, експертних висновках), а також в інвентарних картках обліку основних засобів.
IV. Перевірка порядку відображення ремонту основних засобів — перевірка правильності відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів.
Аудитору необхідно з’ясувати, чи включено витрати з поліпшення об’єкту, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до первісної вартості об’єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо). Інші витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат. При цьому слід пам’ятати про документальне оформлення: повинен бути складений кошторис на проведення ремонтних робіт, і здійснений запис про проведений ремонт в інвентарній картці.
V. Перевірка відповідності, повноти та достовірності обліку основних засобів.
На останньому етапі аудиту основних засобів перевіряють відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних засобів з даними, актів приймання- передачі основних засобів, акти ліквідації, дозволи на реалізацію, журналу- ордеру № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства, балансу- форми № 1.
При перевірці аудитор орієнтується на можливі відхилення в облікових даних, які можуть вплинути на достовірність звітних показників. До типових помилок і відхилень належать:
1) аналітичний облік основних засобів не ведеться в інвентарних картках (ОЗ-
6);
2) матеріальна відповідальність організується тільки стосовно власних основних засобів;
3) оприбуткування основних засобів не по ціні їх придбання;
4) невідповідність інформації про наявність основних засобів по даним
Головної книги інформації про їх залишки по даним ОЗ-6, що нерідко веде до неправильного нарахування амортизації;
5) до складу первісної вартості включені витрати по оплаті процентів за кредит;
6) при купівлі основних засобів у фізичних осіб не завжди стягується податок;
7) нарахування зносу основних засобів відбувається один раз в квартал;
8) підприємство продовжує нараховувати знос на об’єкти з закінченим строком експлуатації;
9) неправомірне прискорене нарахування зносу основних засобів;
10) при передачі основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства сума перевищення їх договірної вартості над балансовою нерідко включається до складу витрат майбутніх періодів, а по мірі нарахування дивідендів приєднується до балансового прибутку.
Глава 6. Типова кореспонденція стосовно операцій з основними засобами
У відповідності з Планом рахунків облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». На цьому рахунку здійснюється облік та узагальнення інформації про наявність, рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.
По дебету 10 рахунку відображається записи по надходженню основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються по первісній вартості, витрати пов’язані з поліпшенням об’єкта.
По кредиту відображаються вибуття основних засобів внаслідок продажу, безкоштовної передачі, ліквідації, а також суми уцінки основних засобів.
Облік основних засобів ведеться в таких розрізах: надходження, амортизація, ремонт, переоцінка, а також облік орендованих основних засобів.
Кореспонденція рахунків по обліку надходження основних засобів наведена в таблиці 6.1
Таблиця 6.1
Зміст господарських операцій ДебетКредит
Оприбутковані основні засоби, внесені засновниками згідно10, 46
з угодою 11
На суму, яку потрібно виплатити постачальникам за куплені15 63
основні засоби
На суму послуг, пов’язаних з придбанням основних засобів 15 685
Одночасно нараховано суму ПДВ на послуги, пов’язані з 641 685
придбанням основних засобів
Сума витрат, понесених при виконанні проектних та інших 15 63
робіт
Сума витрат на спорудження та виготовлення основних 15 23,65,66
засобів , 20
Погашення заборгованості за основні засоби 63 30,31
Безкоштовне надходження основних засобів 10, 424
11
Отримання основних засобів в обмін на готову продукцію 15 701,702
товарів, робіт послуг 703
Оприбуткування основних засобів 10, 15
11
Оприбуткування основних засобів раніше не включених до 10, 746
балансу підприємства 11
Переведення до складу основних засобів МШП 10, 113
13
Одночасно на суму зносу МШП 132 131
Переміщення основних засобів від одного матеріально 10, 10,11
відповідальної особи до іншої 11
Всі основні засоби в процесі експлуатації зношуються і підлягають амортизації. Основні операції нарахування амортизації наведені в таблиці
6.2
Таблиця 6.2
Бухгалтерський облік амортизації основних засобів
Зміст господарських операцій ДебеКреди
т т
Нарахування амортизації основних засобів використаних на 23 131
виробництво конкретного виду продукції
Нарахування амортизації інших основних засобів цеху 91 131
Нарахування амортизації основних засобів господарського 92 131
призначення
Нарахування амортизації основних засобів використаних для 93 131
збуту продукції
Нарахування амортизації основних засобів соціальної сфери 94 131
Ремонт основних засобів проводиться з метою ліквідації виниклих дефектів у зв’язку з їх експлуатацією. В бухгалтерському обліку ремонті діляться на поточні та капітальні. Облік витрат на ремонтні роботи, які не приводять до покращення об’єкта, є витратами даного періоду і обліковуються на рахунках класу 9.
Таблиця 6.3
Кореспонденція рахунків обліку витрат на поліпшення і утримання
основних засобів
Зміст господарських операцій Дебет Кредит
Відображені витрати ремонтного цеху для ремонту основних 23/р.ц 20,
засобів виконаного господарським способом 661,
65
Списані витрати ремонтного цеху на цехові витрати 91 23/рц
Відображені витрати основного цеху пов’язані з поточним 91/осн.66,65,
ремонтом обладнання ц. 207
Акцептований рахунок підрядної організації, яка виконала 92 63
ремонт основних засобів, які експлуатуються в
заводоуправлінні
Сума ПДВ 641 63
Оплачений рахунок підрядної організації з поточного 63 311
рахунка
У зв’язку з різними економічними процесами основні засоби повинні переоцінюватися, щоб відображатися по справедливій вартості на час складання різних звітів. Куди повинні відноситися суми уцінки і дооцінки показано в таблиці 6.4.
Таблиця 6.4
Кореспонденція рахунків обліку дооцінки основних засобів
Зміст господарських операцій Дебет Кредит
Сума дооцінки основних засобів 10 423
Одночасно на суму зносу 423 131
Сума уцінки основних засобів 975 10
Одночасно на суму зносу 131 10
Сума втрат від зменшення корисності основних засобів, 975 131,
оцінених за первісною вартістю 10
Одночасно на суму зносу 131 10
Основні засоби списуються з балансу в результаті їх ліквідації, безкоштовної передачі, ліквідації і як недостача, виявлена в результаті інвентаризації.
Таблиця 6.5
Кореспонденція рахунків ліквідації, безкоштовної передачі та реалізації
основних засобів
Зміст господарських операцій Дебет Кредит
Передача основних засобів як внесок до статутного 14 10
капіталу іншого підприємства
Одночасно знос переданих основних засобів 131 10
Одночасно сума різниці між залишковою вартістю переданих 14 746
основних засобів і справедливою вартістю інвестицій
Списання залишкової вартості основних засобів, списаних 976 10
по причині застарілості та зносу
Одночасно на суму зносу основних засобів 131 10
Оприбутковані виробничі запаси від ліквідації основних 20,22 746
засобів
Одночасно відображення суми ПДВ 976 64
Безкоштовна передача основних засобів по залишковій 976 10
вартості
Одночасно на суму зносу основних засобів 131 10
Одночасно відображення суми ПДВ 976 64
Списання реалізованих основних засобів по залишковій 972 10
вартості
Одночасно на суму зносу реалізованих основних засобів 131 10
Доход отриманий від реалізації основних засобів 30,31,37742
Витрати по демонтажу, розборці та реалізації основних 976 30,31,3
засобів 7,20,66
Одночасно при реалізації основних засобів сума ПДВ 742 64
Таблиця 6.6
Кореспонденція рахунків обліку результатів інвентаризації основних засобів
Зміст господарських операцій Дебет Кредит
Виявлені та оприбутковані надлишки основних засобів 10 746
На суму виявленої недостачі основних засобів, списаних по976 10
залишковій вартості
Одночасно на суму зносу списаних основних засобів 131 10
На суму недостачі при виявлені винних осіб 375 746
На суму різниці між обліковими цінами і цінами, 746 642
розрахованими для стягнення з винних осіб, яка
перераховується до бюджету
Відшкодування сум недостачі основних засобів винуватими 30, 31 375
особами
Стягнення недостачі основних засобів із заробітної плати 661 375
Переведення МШП до основних засобів 10 112
Одночасно на суму зносу МШП 132 131
Переведення основних засобів до складу МШП 112 10
Одночасно на суму зносу основних засобів 131 132
Глава 7. Збір аудиторських доказів та формування робочих документів
Найважливіша мета аудиту — пізнання об’єктивної істини про господарські явища, що вивчаються. Під істиною розуміють ті знання про предмет, які правильно відображають цей предмет, відповідають йому.
Оскільки істина відображає об’єктивно існуючий світ, її зміст не залежить від свідомості людини. Тобто істина об’єктивна, її зміст характеризується тими об’єктивними процесами, які вона відображає. Аудитор, в першу чергу, направляє свої зусилля на встановлення об’єктивної істини щодо дій і подій господарюючого суб’єкта.
Нормативом 14 „Аудиторські докази” зазначено, що аудитор повинен одержати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила спроможність зробити необхідні висновки, при використання яких буде підготовлено аудиторський висновок.
Аудиторські докази одержуються в результаті належного поєднання тестів системи контролю та процедур перевірки на суттєвість. За деяких обставин докази можуть бути одержані тільки в результаті процедур перевірки на суттєвість.
Аудиторські докази — інформація, одержана аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку та звіту.
Аудиторські докази складаються з первинних документів та облікових записів, що кладуться в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших джерел.
Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним нормативом України з аудиту № 26 “Аудиторський висновок” передбачено, що аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів, для формування висновку.
В цілому, процес аудиту слід розглядати як встановлення істини, одержання доказів, донесення істини до користувачів інформації шляхом видачі об’єктивних висновків аудитора.
Жодна господарська операція, що здійснюється на підприємстві, не зникає безслідно, а обов’язково, в тій чи іншій мірі, відображається в певних документах. Тут чітко проявляється дія закону всебічного взаємозв’язку явищ і загального відображення матеріального світу. Це дозволяє аудитору через деякий час встановити законність, достовірність і доцільність здійсненої операції.
Процес аудиторської перевірки та її результати повинні бути документально оформлені.
Робочі документи аудитора — це записи, зроблені ним під час планування, підготовки, проведення перевірки, узагальнення її даних, також документальна інформація, отримана в процесі аудиту від третіх осіб, підприємства-клієнта, або усні відомості, задокументовані аудитором за допомогою тестування.
Склад та кількість аудиторських документів визначаються аудитором у кожному конкретному випадку. При цьому вирішальне значення відіграє мета складання робочих документів, а саме:
- планування аудиторської перевірки;
- документальне підтвердження виконаних аудитором процедур, робіт;
- збір матеріалів для перевірки фінансової звітності з їх подальшим узагальненням;
- складання аудиторського звіту і підготовлення висновку про фінансову звітність;
- забезпечення юридичної обґрунтованості проведення аудиту, законності;
- контроль робочого часу аудитора та обґрунтування оплати його праці
(гонорару);
- контроль за якістю проведеної перевірки;
- отримання у випадку необхідності інформації про перевірку конкретного підприємства, що відбувалася декілька років тому, наприклад, у випадках судової справи, виникненні спорів, претензій та ін.;
- забезпечення можливості отримання відповідей на так названі зворотні питання (від клієнта, акціонерів та інших зацікавлених осіб), тобто довести правоту аудитора або доповнити деякі питання;
- обґрунтований вибір методики, методів та способів проведення аудиту, напрямів та підходів перевірки;
- документальне оформлення встановленого або визначеного самим аудитором аудиторського ризику з наведенням його величини;
- формування уявлення про профе...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
|
|
Добавлено: 2011.01.12
Просмотров: 1197
|
Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21
При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная! |
