Главная / Рефераты / Рефераты по налогообложению

Реферат: Организационные основы проведения налоговых проверок


ИНСТИТУТ БАНКОВСКОГО ДЕЛА
Факультет: Финансы и Кредит
г. Москва
Курсовая работа на тему:
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
«Методические рекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услуг населению»
Студент: Анисимова
Виктория Андреевна

Группа: Ф-131-СВ
Москва 2002
ОГЛАВЛЕНИЕ
№п/п Наименование главы Стр.
1. Введение. Виды методических материалов. 3
2. Методические Рекомендации. Комментарий 3
2.1. Правовые основы 3
2.2. Цели разработки Рекомендаций 4
2.3. Критерий отбора субъекта проверки 4
2.4. Полномочия банков и налоговых органов при 5
проверке кассовых операций
2.5. Организация проверок работы с ККМ 6
2.6. Оформление результатов проверки 8
2.7. Эксплуатация ККМ 9
2.8. Учет выручки 10
2.9. Плановые (тематические) проверки 12
2.10.Проверки при снятии ККМ с регистрации 14
3 Список используемой литературы 15
1. Введение. Виды методических материалов.
Для более детального понимания порядка действия законодательных актов
Налоговым ведомством выпускаются методические материалы различного назначения. Методические материалы можно подразделить на внешние и внутренние.
Внешние методические материалы предназначены для налогоплательщиков.
Например, в настоящее время выпущены методические рекомендации по применению практически всех глав Налогового кодекса (части второй). В методических материалах более подробно, чем в законодательном документе, излагается порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, делается попытка (правда не всегда удачная) растолковать неточности или возможное двойное толкование налоговых норм. Методические рекомендации не являются обязательными для исполнения налогоплательщиком (он может руководствоваться только основным текстом Законодательного акта, а все неясности должны истолковываться в пользу налогоплательщика), но эти рекомендации отражают взгляд налоговых органов на конкретный законодательный акт и, при налоговой проверке, проверяющей стороной будет отстаиваться точка зрения налоговых органов.
Внутренние методические материалы предназначены для работников налоговых органов и излагают последовательность действий при осуществлении тех или иных мероприятий. Такие материалы обязательны для применения работниками налоговых органов, поскольку содержат алгоритм действий проверяющих, структуру отчетного документа, формы справок, актов и других документов.
В настоящей курсовой работе рассматриваются «Методические рекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно- кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услуг населению» (далее по тексту Рекомендации).
2. Методические Рекомендации. Комментарий.
2.1.Правовые основы. Письмом Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от 28.08.2002 №29-08/1/39567 настоящие Рекомендации направлены в налоговые инспекции для применения в практической работе по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью.
Рекомендации разработаны в связи с введением в действие с 01.07.2002
Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях Законом РФ от
30.12.2001 №195-ФЗ (далее по тексту КоАП РФ).
Хотя Рекомендации адресованы налоговым инспекциям, их положения представляют интерес для бухгалтеров, руководителей фирм, а также предпринимателей. В Рекомендациях изложена процедура рассмотрения дел по фактам нарушений условий работы с наличными деньгами. Рекомендациями определен порядок проверки правильности учета выручки, полученной с применением ККМ и бланков строгой отчетности. Причем установлены не только общие правила, но и особенности проведения оперативных, плановых и тематических проверок. Рекомендации имеют шесть приложений, применяемых при проведении проверок.
2.2. Цели разработки Рекомендаций.
Настоящие Рекомендации разработаны в следующих целях:
Повышение эффективности контроля налоговыми органами соблюдения порядка ведения операций с денежной наличностью;
Выработка единых подходов к осуществлению контроля, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства в части ведения операций с денежной наличностью;
Согласование норм ответственности (финансовой и административной), предусмотренных пунктом 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».
2.3. Критерий отбора субъекта проверки.
Проверять полноту учета выручки налоговые органы могут в любой фирме и у любого предпринимателя, которые продают товары или оказывают услуги населению. Это касается, в том числе фирм и предпринимателей, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход или применяют упрощенную систему налогообложения.
Для проверок будут выбираются те фирмы, у которых можно найти нарушения и взыскать штраф.
Критерии отбора фирм для проверок приведены в пункте 2 приложения 2. Так, основаниями для проверок могут служить:
- сообщения налоговой полиции, Госторгинспекции, милиции и других контролирующих ведомств о фактах нарушения порядка применения ККМ и занижения выручки;
- рекламные объявления о продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг населению фирмами, чьи ККМ в инспекциях не зарегистрированы.
Например, если фирма состоит на учете в московской налоговой и размещает в газете рекламу о продаже за наличный и безналичный расчет отечественной и импортной бытовой техники, но ни одной ККМ этой фирмы в налоговой инспекции не зарегистрировано, налоговики могут назначить оперативную проверку такой фирмы.
Внимание налоговых органов могут привлечь и сведения об учредителях, допустивших ранее нарушения правил применения ККМ на других предприятиях. В список проверяемых могут попасть предприятия и в том случае, если аналогичные нарушения контролирующие организации выявляли у вас при предыдущих проверках или проверки в вашей фирме не проводились свыше полутора лет.

2.4. Полномочия банков и налоговых органов при проверке кассовых операций.
Поскольку в Рекомендациях речь идет о проверках операций с денежной наличностью, то необходимо четко знать, кто и что вправе контролировать.
Так, расчеты наличными между фирмами и хранение свободных денег в кассах контролируют банки. Они же должны проверять полноту и своевременность оприходования денег, полученных в банках на выплату зарплаты, пособий и хозяйственные нужды.
Однако взыскивать штрафы при выявлении нарушений в этой сфере деятельности банки не могут.
С момента вступления в силу Указания Банка России от 14.11.2001 № 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между фирмами установлен в сумме 60 000 руб. по одной сделке. Если расчеты наличными деньгами произведены сверх этой суммы, то с фирмы, которая произвела такой платеж, будет взыскан штраф. Административная ответственность за нарушение порядка работы с наличными деньгами и порядка ведения кассовых операций предусмотрена статьей 151 Кодекса об административных правонарушениях
(КоАП) и пунктом 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006. Сумма штрафа составляет от 40 000 до 50 000 руб. Кроме того, штраф в сумме от 4000 до
5000 руб. могут взять и с руководителя фирмы (ст. 151 КоАП). Эти штрафы могут взыскивать только налоговые инспекции на основании сведений банков о результатах проведенных ими проверок (п. 1 ст. 235 КоАП).
К полномочиям налоговых органов относится проверка правильности оформления кассовых операций и полноту оприходования в кассу выручки от хозяйственной деятельности фирм. То есть, предметом проверок, которым посвящены
Рекомендации, является выручка, полученная с применением ККМ или с использованием бланков строгой отчетности.
Что могут предпринять столичные налоговые органы, если в ходе своей проверки они выявят нарушение тех операций, которые контролирует банк?
Советы на этот счет даны в разделе 3 Рекомендаций.
Прежде всего проверяющий сотрудник налоговой инспекции должен составить справку. В ней он указывает выявленные случаи расчетов наличными по сделке свыше 60 000 руб. или нарушение порядка хранения денег в кассе. Справка составляется в произвольной форме.
Затем эту справку проверяющие должны направить в обслуживающий фирму банк.
Банк должен проверить фирму по этому "сигналу" и составить свою справку по форме № 0408026. Налоговая инспекция в течение двух дней с момента получения этого документа составляет протокол об административном правонарушении. Фирму (или руководителя), как нарушителя, должны уведомить о времени и месте составления протокола. Протокол в присутствии представителя фирмы должен рассматривать руководитель налоговой инспекции.
По результатам рассмотрения он выносит постановление о назначении штрафа.

2.5. Организация проверок работы с ККМ.
Проверки правил работы с ККМ (или бланками строгой отчетности) делятся на четыре вида.
Первый - плановые проверки, которые проводят по графику. На такие проверки не распространяются ограничения по срокам и частоте их проведения, установленные Федеральным законом от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)". В свое время разъяснения на этот счет давало МНС России в письме от 21.12.2001 № ШС-6-14/967.
Второй вид проверок - тематические. Они мало чем отличаются от плановых и проводятся, как правило, по специальному заданию.
Третий вид - оперативные проверки. Их отличительная черта - внезапность и короткий проверяемый период. Объектом таких проверок обычно является одна или несколько ККМ.
И, наконец, последний, четвертый вид проверок. Это проверки, проводимые при снятии ККМ с регистрации.
Проверить может быть за любой промежуток времени. При оперативной проверке это может быть смена или день, а при тематической и плановой - месяц, квартал, год. Но в общей сложности проверяемый период не должен превышать три года с момента предыдущей проверки (п. 4.2.3 Рекомендаций).
Налоговые органы будут выбирать для плановых и тематических проверок период, совпадающий с отчетным периодом по тем или иным налогам. Это делается для того, чтобы по результатам проверки можно было оштрафовать фирму как за нарушение в работе с наличными, так и за недоплату налогов.

Пример
Фирма оказывает услуги населению по ремонту бытовой техники. Деньги принимаются через ККМ. В июле 2002 года налоговая инспекция провела плановую проверку ККМ за период с 1 января по 30 июня 2002 года. По результатам проверки в кассе фирмы были выявлены наличные деньги в сумме
2000 руб., не прошедшие через ККМ. Деньги являются неучтенной выручкой. На эту сумму должна быть увеличена выручка по налогу с продаж, НДС, налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог.
Суммы доначисленных налогов составили: по налогу с продаж
2000 руб. х 5% = 100 руб.; по НДС :
2000 руб. х 20% = 400 руб.; по налогу на пользователей автомобильных дорог
2000руб. х 1% = 20 руб.; по налогу на прибыль
(2000 руб. - 20 руб.) х 24% = 475 руб.
Основанием для проведения проверки является поручение. Форма поручения приведенная в приложении 3 к Рекомендациям. Такое поручение выписывается в единственном экземпляре. Оно должно быть зарегистрировано в налоговой инспекции и подписано ее руководителем.
В поручении обязательно должны указываться объекты проверки (фирма в целом, отдельные торговые точки или отдельные ККМ), а также период, за который она проводится. Чтобы проверить другие объекты и (или) периоды, проверяющие должны получить от руководителя налоговой инспекции или его заместителя новое поручение (п. 4.5 Рекомендаций).
Когда проверяющие приходят на фирму, они должны предъявить руководителю служебное удостоверение и поручение. Руководитель должен расписаться в поручении и проставить дату. Если руководитель отказался подписать поручение, этот факт должен быть зафиксирован в конце документа.
Проверяться будут данные фискальной памяти ККМ, их паспорта, журналы кассира-операциониста, кассовые книги и другие документы. Их перечень указан в пункте 4.10 Рекомендаций.
Важно отметить, что в отличие от налоговых проверок в данном случае проверяющие не могут изъять ваши документы и предъявить те или иные меры ответственности за то, что вы их не представили (п. 4.10 Рекомендаций).
Законодательство о применении ККМ не содержит норм, наделяющих налоговиков правом производить выемку (изъятие) документов. Однако налоговые органы нашли "оригинальный" выход из этой ситуации. Сотрудникам инспекций рекомендуется составить некое "требование о представлении документов". Дело в том, что, как выяснила налоговая служба, "при получении этого требования налогоплательщик представляет необходимые документы". Однако, можно этого и не делать. Оштрафовать именно за это нарушение они не смогут.
2.6. Оформление результатов проверки
В законодательстве о применении ККМ нет специальных требований к документальному оформлению результатов проверки. Поэтому их рекомендовано оформлять следующими документами:
- оперативной проверки - актом по форме № КМ-9;
- плановой и тематической проверок - актом по форме, указанной в приложении
5;
- проверки, проводящейся при снятии с регистрации ККМ, - актом по форме, указанной в приложении 6.
Эти документы составляются независимо от результатов проверки. Если были выявлены нарушения, проверяющие должны сделать в акте ссылки на конкретные статьи закона о ККМ или другие документы, положения которых не соблюдались.
Все выявленные нарушения должны быть подробно описаны. При этом в акте обязательно должен быть сделан вывод о том, привели или нет нарушения к неоприходованию наличных денег в кассу. От этого вывода будет зависеть факт возбуждения дела об административной ответственности.
Если в ходе проверки никаких нарушений не выявлено, то в акте должно быть об этом прямо указано.
Акт по форме № КМ-9 составляется в трех экземплярах. Его подписывают руководитель фирмы и проверяющие. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, второй передается в бухгалтерию фирмы материально ответственному лицу, принявшему деньги на ответственное хранение. Другие акты составляются в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю фирмы.
Акт должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то оснований для возбуждения дела об административной ответственности нет. Если же установлены факты нарушений, то проверяющие должны составить протокол (ст. 282 КоАП). Один протокол оформляется на должностное лицо фирмы (руководителя или его заместителя), а второй - на организацию.
Дата регистрации акта, дата протокола и дата вручения этих документов руководителю должна быть одной и той же. Эта дата является днем окончания проверки.
Не позднее 15 дней после получения протокола руководитель инспекции должен рассмотреть дело об административном правонарушении (п. 1 ст. 296 КоАП) в присутствии представителя вашей фирмы. Поэтому проверяющие обязаны известить руководство фирмы о дате и месте, где будет дело рассматриваться.
Если от фирмы не поступит ходатайство об отложении дела, то налоговая инспекция вправе рассмотреть его в ваше отсутствие.
Затем руководитель налоговой инспекции должен решить, штрафовать фирму (ее руководителя) или нет. Такое решение оформляется постановлением.
С 1 июля 2002 года за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению без применения ККМ может быть наложен штраф:
- на граждан - в размере от 1500 до 2000 руб.;
- на руководителей - от 3000 до 4000 руб.;
- на фирму - от 30 000 до 40 000 руб.
Эти штрафы установлены статьей 145 КоАП.
Если фирма согласна с таким решением, то штраф нужно заплатить в течение 30 дней со дня вступления его в силу. Если штраф не будет заплачен в течение года и налоговая инспекция его не взыщет, решение налоговых органов теряет свою силу (ст. 319 КоАП).
Если вы не согласны с вынесенным решением, не позднее 10 дней после того, как постановление будет принято, нужно обратиться в московское налоговое управление с жалобой. В жалобе следует указать причины для отмены постановления: неправильно составлен протокол, нарушена процедура рассмотрения дела об административном нарушении и др. В случае отказа следует обращаться в суд.

2.7. Эксплуатация ККМ
Правильность эксплуатации ККМ проверяется непосредственно на месте ее установки. Для начала инспектор осматривает внешнее состояние машины. При этом он должен установить, соответствует ли заводской номер машины тому, что указан во всех документах, связанных с ее эксплуатацией (техническом паспорте, кассовых чеках, журнале кассира-операциониста и др.).
Затем проверяется исправность кассового аппарата. Полный перечень неисправностей, с которыми машину использовать нельзя, установлен пунктом 8
Положения по применению ККМ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745. В частности, считается, что продавец не применяет ККМ, если машина:
- не печатает (печатает неразборчиво) наименование фирмы, ее ИНН, номер
ККМ, порядковый номер чека и другие обязательные реквизиты;
- неразборчиво печатает контрольную ленту;
- допускает ошибки при выполнении операций, предусмотренных техническими требованиями к ККМ;
- работает по программам, которые не допущены к использованию на этой модели. Кроме того, признается, что продавец не применяет ККМ, если на машине отсутствует или повреждена пломба, ограничивающая доступ к фискальной памяти.
Обнаружив неисправность, проверяющий должен приложить к материалам проверки документы, свидетельствующие о наличии дефектов (например, чек с нечетким шрифтом или без реквизитов), а также объяснения должностных лиц фирмы.

2.8. Учет выручки
Чтобы оценить полноту оприходования наличных денег в кассу, проверяющие сравнивают суммы выручки по фискальным отчетам и показаниям секционных счетчиков ККМ с данными о выручке, отраженными в кассовой книге. Эти данные сличаются по каждому дню за весь проверяемый период.
Данные счетчиков могут снимать лишь инспекторы, обладающие паролем доступа к фискальной памяти. При необходимости в этой операции могут участвовать специалисты центра технического обслуживания (ЦТО) ККМ.
Внезапные проверки налоговая инспекция может проводить в любых организациях, которые расположены на подведомственной ей территории (п.
5.1.2 Рекомендаций). Что же касается плановых и тематических проверок, то их может провести лишь та налоговая инспекция, в которой вы состоите на учете.
В ходе проверки инспекторы могут потребовать:
- паспорт ККМ, где указаны сведения о вводе машины в эксплуатацию и проведенных ремонтах;
- журналы кассира-операциониста;
- кассовую книгу;
- приходные ордера и контрольные ленты;
- акты о возврате денег по неиспользованным кассовым чекам.
Если фирма не сможет представить эти документы (или их часть), руководителю придется писать объяснение. Этот факт будет отражен в акте проверки.
Инспектор вправе проверять лишь те машины, которые установлены в торговых точках, указанных в поручении на проверку. В этом же документе устанавливается и продолжительность периода, ...

ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!

Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь  на сайте:

Ваш id: Пароль:

РЕГИСТРАЦИЯ НА САЙТЕ
Простая ссылка на эту работу:
Ссылка для размещения на форуме:
HTML-гиперссылка:



Добавлено: 2011.01.17
Просмотров: 1561

При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная!