Главная / Рефераты / Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат: Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323

1). Учет ден. ср-в на расчетном счете в банках.
Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме пр-е открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс. Открытий РС регулируется законодательством.
Предприятие предоставляет банку следующие документы:
– заявление на открытие РС,
– свидетельство о регистрации предприятия,
– нотариально заверенная копия устава пр-я,
– копия учредительного договора,
– карточка с образцами подписей руководителя предприятия и гл. бухгалтера + их заместителей, а также с оттиском печати предприятия (требуется 2 экз. карточки), заверенные нотариусом.
– справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде.
На основании этих документов банк и пр-е заключают кредитный договор, в кот. и оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением банка.
Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка пр-е предоставляет первичные документы, в кот. указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя ден. средств.
К таким реквизитам относятся:
– наименование плательщика,
– наименование получателя,
– рс плательщика и получателя,
– корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и предприятие-получателя,
– наименование продукции или услуг, по кот. производятся расчеты и их сумма.
Расчетный счет в банке открывается пр-ю и ему присваивается определенный номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое пр-е открывает лицевой счет, где и ведется учет движения ден. ср-в пр-я.
Для зачисления денег на РС, а также перечисления их с РС пр-е предоставляет банку платежное поручение или платежное требование. В этих документах обязательно должны быть подписи руководителя (или зама) и глувбуха, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке.
Аналитический учет операций на р.с. ведется бухгалтерией пр-я на основе выписки с РС, предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок зависит от движения ден. ср-в на предприятии: она осуществляется ежедневно или еженедельно.
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51“РС” - на предприятии он активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие ден. средств отражается на пр-ии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает наличие ден средств на расчетном счете.
Д51 корреспондирует с К46, 62, 90, 92, 94, 95, 50, 76, 68, 75.
К51 корреспондирует с Д60, 67, 90, 92, 94, 95, 50, 76, 68, 75, 69.
Регистром для ведения синтетического учета по Д51 является ведомость №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на РС в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц.
Синтетический учет по К51 ведется в Ж-О №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по Д корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток.
Конечный остаток = Остаток на начало месяца в вед.№2 + Оборот по ведомости
№2 - Оборот по журналу-ордеру №2.
Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета.
Для учета оп-ций с нал. ден. ср-ми на расчетном счете применяются след. первичные документы:
1.Объявление на взнос наличными – применяется для зачисления ден. ср-в, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.)
2.Чек – предназначен для выдачи ден. ср-в наличными с р.с. Как правило, чек находится в чековой книжке, кот. выдается пр-ю учр. банка. При получении нал. денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:
– сумма ден. средств, подлежащих получению,
– цели, на которые эта сумма получается (хоз. нужды, выплата з/п и т.д.)
Обязательна подпись руководителя пр-я и главбуха. Чек остается в банке, а корешок как оправдательный документ - в кассе пр-я.
2). Учет ден. средств на валютном счете в банках.
В связи с переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка пр-ем открывается валютный счет.Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Ам. доллары, Нем. Марки, Франц. Франки, Англ. Фунты стерлингов.
Для открытия вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что и при открытии р.с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р.с. заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.
При ведении операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в ин. валюте в соответствии с законом пр-е обязано 50% выручки продавать на вал. рынке ч-з уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на вал. счет.
Основными первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются:
1. поручение на обязательную продажу валюты,
2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в ин. валюте запрещены.
Учет вал. операций ведется на счете 52 “Валютный счет”. Учет ср-в на этом счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп- ции в валюте (перечисление ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции.
Помимо учета вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка пр-я.
Счет 52 имеет 2 субсчета:
1. валютные счета внутри страны,
2. валютные счета за рубежом.
Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”.
По Д57 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного счета.
- Продажа ин. валюты (обязательных 50%) отражается по Д48 ”Реализация прочих активов” и К57 “Пер. в пути”.
- Зачисление выручки от продажи валюты - Д51 и К48.
- Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка Д80-К48.
Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср- в на РС.
Зачисление выручки в валюте на вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте.
Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка - наоборот.
3). Учет наличности в кассе предприятия.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О порядке ведения кассовых операций в РФ”.
Предприятие, как правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на незначительные хозяйственные нужды.
Количество нал. денег на предприятии ограничивается учреждением обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности ден. ср-в
Все операции с нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия.
КАССА - это спец. помещение для хранения нал. денег и документов, оборудованное сейфом и сигнализацией.
Выдача ден. ср-в из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить от кассира расписку (о полной мат. ответственности). Если рассписки нет - кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет.
В настоящее время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира. Но такое совмещение не снижает ответственности за сохранность ден.ср-в.
Поступление и выдача ден. средств осуществляется на основании первичных документов:
- поступление - приходный кассовый ордер,
- выдача - расходный кассовый ордер.
Основными реквизитами этих документов являются:
– наименование,
– номер документа,
– дата выписки,
– от кого или на какие цели получен,
– сумма прописью.
Приходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером.
К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и отдается лицу, внесшему деньги.
Расходный кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается руководителем и гл. Бухгалтером и передается в кассу предприятия.
Аналитический учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или отчете кассира. По мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно
(имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет денег в кассе ведется понедельно - остаток определяется в конце каждой недели.
Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах (ч-з копирку). Копия - идет в бухгалтерию, оригинал - остается в кассе.
Выдача ден. ср-в кассиром производится только на основании расходного кассового ордера.
Синтетический учет ден. ср-в ведется на счете 50 “Касса”, счет - активный.
Счет 50 корреспондирует со следующими счетами:
Д50-К51,52,55 “Спецсчета в банках”, 62, 76, 71.
К50-Д70,71,75,43,97,51,52,26.
Д43 (оплата транспортных расходов),
Д97 “Арендные обязательства” (оплата нал. арендодателям)
Синтнтический учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт - в журнале ордере №1.
В случае выдачи предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин. валюте и специальный субсчет для учета этих операций в рублях по курсу.
4). Учет подотчетных сумм.
Помимо выплаты з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хоз. нужды. Как правило список подотчетных лиц (п.л.) устанавливается руководителем пр-я. По мере расходование ден. ср-в п.л. составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход ден. ср-в.
Остаток неизрасходованных ден. ср-в возвращается в кассу пр-я.
Израсходованные ден. ср-ва списываются на затраты пр-ва в зависимости от цели их израсходования.
Порядок учета командировочных расходов:
На основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку для выполнения к-л служебных обязанностей. С этой целью производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются МинФином, исходя из этого пр-е и предоставляет ср-ва на командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:
1. проезд к месту назначения и обратно,
2. оплата жилья,
3. суточные,
4. прочие расходы, при наличии оправдательных документов: (оплата тел. переговоров (с пр-ем и т.д.); проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со служебной необходимостью, в пределах норм, установленных Минфином.
При возвращении из командировки п.л. составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:
I часть: ФИО и т.п.,срок командировки, сумма, выданная под отчет, израсходовано, остаток или задолженность пр-я,
II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) - S0.7 в сутки).
Подсчет суточных: колич. дней * лимит в сутки; день отбытия и день прибытия - считаются за два полных дня +ост. дни по отчёту.
При поездке в командировку за границу суточные установливаются МИНФИНом для кажлой страны отдельно.
В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов.
Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли пр-я.
Во время пребывания работника в ком. он продолжает получать з.п.
Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при его своевременном несоставлении бухгалтерия пр-я в праве задержать выплату з/п этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.
Аналитический учет расчетов с п.л. ведется в ведомости №7, где по каждому п.л отражается:
– остаток задолженности по подотчетным суммам,
– выдано под расчет,
– израсходовано,
– остаток на конец.
Выдача подотчетных сумм на хоз. нужды производится доверенным лицом, кот. назначается руководством пр-я. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-мат. ценностей. Для приобретения тов.-мат. ценностей п.л. получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование тов.-мат. ценностей, их кол-во и сумма.
На основании доверенности и счета на получение тов.-мат. ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой ден. ср-в. По совершении операции п.л. сдает док-ты в бухгалтерию.
Синтетический учет расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками пр-я по полученным суммам.
Счет является активным, но может быть и пассивным. Основные корреспондирующие счета: Д71-К50,51,52.
По кредиту отражаются операции, связанные с израходованием средств п.л. в пределах норм Минфина: К71-Д26,20,25,10,12.
Сверх норм выплата ден. ср-в п.л. осуществляется за счет прибыли пр-я:
Д80 - убытки, К80 - прибыль; Д81 - использование прибыли, К81 - отсуствует.
Периодически проводится инвентаризация подотчетных сумм. Их недостача отражается по Д84-К71. Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале- ордере №7.
5). Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
В результате хоз. деят-ти пр-ем производятся расчеты по тов. и нетов. оп- циям. Расчеты по тов. оп-циям производятся пр-ем в случае, если пр-е является поставщиком готовой пр-ции или заготовителем тов.-мат. ценностей, или покупателем. Расчеты по нетов. оп-циям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, соцстраху, по медиц. страхованию, пенсионному фонду и др. расчеты.
Все расчеты между пр-ми по тов. оп-циям осуществляются на основании хоз. договоров.
В настоящее время существуют следующие формы расчетов по тов. оп-циям:
Платежными требованиями, Платежными поручениями, Посредством аккредитивов,
Посредством особых счетов, В порядке плановых платежей, Зачет взаимных требований, Почтовые переводы, Бартерные сделки.
Применение той или иной формы расчетов зависит от договоренности между пр- ем-поставщиком и пр-ем-заказчиком.
(1) Расчеты платежными требованиями.
До недавнего времени эта форма была наиболее распространенных, сейчас ситуация сильно изменилась. Пр-е поставщик выписывает платежное требование на отгружаемую продукцию (на практике такая форма расчетов называется акцептной). Существует две разновидности акцептной формы: 1. предварительный акцепт, 2. последующий акцепт (согласие на оплату).
Предварительный акцепт: банк плательщика ставит его в известность о том, что пришло платежное требование и ждет в течение 3-х дней. До истечения срока покупатель дает указание банку о перечислении ден. ср-в с расчетного счета плательщика на р.с. поставщика. Если ответа нет в течении 3-х дней - банк плательщика воспринимает это как согласие и перечисляет деньги.
Последующий акцепт: при поступлении счета в банк плательщика он перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на р.с. поставщика и в течении 3-х дней ждет несогласия плательщика. Если оно поступило, банк изучает причины отказа и возвращает деньги.
Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный отказ возможен: при ошибке счета адресом, при поступлении не того товара.
Синтетический учет расчетов при акцептной форме ведется:
Покупатель: Д10-К60 (поступление мат. ценностей)
Д60-К51 (перечисление ср-в)
Поставщик: Д45-К40 (отгрузка)
Д46-К45 (факт. себест. отгруж. прод. списана)
Д51-К46 (зачисление выручки на рсчет)
(2) Расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение - первичный документ.
ПОСТАВЩИК. Д51-К62(зачисление выручки на р.с. от покупателя)
Д62-К45(реализация продукции)
Д46-К40 (отгрузка пр-ции)
ПОКУПАТЕЛЬ. Д60- К51 (отправлены деньги)
Д10-К60(приходованы мат. ценности)
(3) Аккредитивная форма расчетов.
Эта форма применяется в основном с предприятиями, которые могут оказаться неплатежеспособными. Сейчас наиболее распространенная в России и в рассчетах с Россией.
Д55.1-К51 (выставление аккредитива)
Д60-К55.1 (расчеты аккредитивами)
Д10-К60 (оприходованы мат. ценности)
Д51-К55.1 (возвран неиспользованного аккредитива).
(5) В порядке плановых платежей,
Применяются в торговле. Ежедневно перечисляются поставщику ден. ср-ва, а он перечисляет на них пр-цию. В конце месяца платежи сверяются и производится либо доплата, либо возврат ден. средств.
(6) Зачет взаимных требований,
Это характерно для пр-тий, поддерживающих постоянные отношения по оказанию услуг друг другу. Ведентся аналитический учет всех поставок. В конце месяца все суммы сверяются и недостающие зачисляются либо одному пр- ю, либо другому.
(8) Бартерные сделки.
Эта форма применяется редко, но сейчас в России имеется тенденция к развитию этой формы. Она крайне не выгодна для государства. Сумма на которую осуществляется бартер фактически уходит из под налогообложения.
6). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов ЮЛ по нетоварным операциям с другими Ф и ЮЛ осуществляется на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Он имеет сложное строение. Сальдо начальное по дебиту означает непогашенную на начало месяца дебиторскую задолженность. Обороты по Д показывают увеличение, а по К уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо начальное по кредиту- непогашенная на начало месяца кредиторская задолженность. Обороты по К показывают увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.
В развитие счета 76 ведется ряд субсчетов.
Субсчет №1- используется по испольнительным документам. На этом субсчете отражаются расчеты по суммам, удержаным из зарплаты отдельных работников в пользу других организаций и лиц по испольнительным документам или постановлениям судебных органов. Этот субсчет пассивный. Сальдо начальное- задолженность перед другими Ф и ЮЛ, в пользу которых произведены удержания.
Оборот по К- удержания по испольнительным документам отчетного месяца.
Оборот по Д- суммы, выданные наличными из кассы (К50) в погашение задолженности по исполнительным документам и перечисление этих сумм (К51) с расчетного счета по тем же документам.
Субсчет №2- для расчета с организациями по некоммерческим операциям (со съемщиками жилья, родителями за детей). Он активно- пассивный. Сальдо начальное по дебету- задолженность разных организаций перед предприятием, обороты по Д- погашение кредиторской задолженности (К51), начисление квартплаты (К29), сальдо начальное по кредиту- задолженность предприятия, обороты по К- погашение дебиторской задолженности (Д51).
Субсчет №3- ”Депонированная зарплата”. Депонирование зарплаты: Д70-К76.3, погашение депонированной зарплаты: Д76.3-К50.
Счет №73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” – используется для всех расчетов с персоналом кроме расчетов по оплате труда.
Субсчет №1- ”Расчет за товары, проданные в кредит”, активный, Сн- сумма задолженности предприятию, обороты по дебету- перечисления торговых предприятий в размере поручений или обязательств. Д73- К93. По К этот субсчет корреспондирует с Д70 (суммы ежемесячных удержаний с работников),
Д50- суммы, вносимые наличными.
Субсчет №2- ”Расчеты по предоставленным займам”, активный, Сн- суммы задолженностей по ссудам на индивидуальное строительство и тп. Д73.2-К50- выдача предметов на данные цели, Д50,51,70-К73.2- очередные платежи и одновременно производится погашение данным предприятием кредитов Д73-К51.
Субсчет №3 - ”Расчеты по возмещению материального ущерба”, активный. Сн- задолженность на начало месяца работниками ЮЛ. Д73.3-К86 - отражение сумм материального ущерба по его фактической себестоимости. К83 на сумму разницы между фактической себестоимостью (84) и розничной ценой. Д73.3-К29 за потери при браке продукции.
Аналитический учет по этим счетам организуется в ведомости №7 открываемой к счету 76 в развитии его субсчетов.
Существуют различные виды учета имущества предприятия - доверенного лица.
А) головное (материнское) предприятие - источники формирования средств на балансе ОСД учитываются на кредите двух счетов 79/1 - при образовании им средств за счет взносой самого предприятия и 96 - за счет взносов других участников в корреспонденции со счетами по видам имущества 01, 04, 07 и т.д. (по Д этих счетов).
На своем балансе головное предприятие учитывает по Д счетов 06, 58.
Организация учетов расчетов по совместной деятельности:
Счет 77 “Расчеты с госуд. и муниц. ограном”
Сальдо по Д отражает задолженность предприятия - задолженного лица (ПДЛ) предприятиям-участникам.
Сальдо по К – задолженность предприятий-участников предприятию - задолженному лицу
К80-Д77 начисляется причитающаяся валовая прибыль
К06,58-Д77 задолженность ПЗЛ по вкладам при окончании деятельности
Д81,87,88-К77 кредиторская задолженность ПДЛ - суммирование убытков по СД
Д81,88-К77 списание расходов по СД производится за счет чистой прибыли
Д10,40,04,01-К77 получение имущества от доверенного лица
Счет 96 “Целевые финансирования и поступления” (с/счет “Общ. дол. собственность по СД)
Кредитовое сальдо – сумма вкладов участников совместной деятельности
(аналитический учет по каждому участнику).
К46,47,48-Д96 возврат имущественных вкладов
К51,52-Д96 возврат денежных вкладов
Д51,52,20,40,41,01,04-К96 поступление вкладов
Если оценка возрастает, то у предприятия возникает квазиприбыль. Если оценка снижается, то у предприятия появится квазиубыток; уменьшается налогооблогаемая прибыль, но в дальнейшем снижается и сумма износа материальных и нематериальных активов и , как следствие, налогооблагаемая прибыль возрастает.
В случае превышения балансовой стоимости над его оценкой разница списывается на счет 87. В случае занижения - на счет 81.
Перечисление денежных средств в виде вкладов: Д-58, К-51,52 взносы в виде готовой продукции: Д-06, 58, К-46 внесение основных средств: Д-06 передача нематериальных активов: доначисление разницы между суммой вклада по договору и реально полученной:
Д-06,58, К-88
Данные проводки организуются на предприятии-участнике.
Особенности проведения денежных расчетов
Имеет прво открывать счета: текущие счета по СД - жесткий порядок открытия; расчетный счет открывает обычно ПДЛ.
Оплачены счета за материалы: собственный баланс: Д-77, К- 51; отдельный баланс: Д-60, К- 77 приобретен товар: баланс УЛ: Д-77, К-51; отдельный баланс: Д-41, К-60; Д-
60, К-77
Оплата труда
Нужно отражать на собственном балансе предприятия, с которым заключен договор. Раздельный расчет работников, занятых в основной и совместной деятельности, и списывается в себестоимость рразличной продукции.
Расчет по з/п с работниками, занятыми в СД
Начисление з/п на ПУЛ: собственный баланс: Д-77, К-70; баланс ОСД: Д-20, К-
77.
Начисление з/п работникам, числящимся у других предприятий-участников.
Баланс ОСД: Д-20, К-77; у других участников: Д-77, К-70.
Выплата з/п
Д-70, К-50 перчисляются другим участникам денежные средства на выплату з/п работникам, занятым СД: баланс ДЛ: Д-77, К-51.
Налоговые начисления, связанные с выплатой з/п: баланс ДЛ: Д-77, К-69,67 и т.д. Перечисление этих сумм Д-69, 67, К-51.
Распределение результатов по СД
Предприятия сами определяют этот порядок и записывают его в договоре.
Результат - продукция, услуги, работы. Финансовый результат - прибыль.
Прибыль от СД делится на 3 части:
– дивиденды на капитал партнеров
– компенсация за работы, проведенные партнером
– прибыльот коммерческого риска
Способы распределения прибыли:
– по установленной фиксированной пропорции (определяется в договоре заранее),
– по количеству внесенного капитала (применяется, когда наибольшую прибыль дает капитал, распределяется пропорционально вложенному капиталу).
Здесь используется ряд показателей:
– соотношение сальдо на начало года по счетам вложения капитала каждого партнера
– соотношение среднегодового сальдо по этим счетам (учитывается колебание долей капитала).
Распределение прибыли и убытков в зависимости от размеров жалования и % от капитала (по установленной пропорции, когда вклады от СД имеют различную структуру).
Данная прибыль состоит из: жалования, % капитала, оставшаяся прибыльраспределяется по установленным пропорциям.
Доля уполномоченного лица в его балансе будет отражаться: Д77-К80.
Баланс ОСД: Д81-К77
Доля других участников в балансе ДЛ: Д77-К51, баланс ОС
7). Учёт расчётов по претензиям.
Претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, трансп и др организациям. За недопоставку мат.ценностей или недооказание услуг, за поставку некач продукции, за её хищение по вине трансп организации и по др причинам (несоответствие цен и тарифов, брак, простои, ошибочное списание учреждением банка и т.п.).
Учет расчетов по претензиям ведется на сч.63 ”Расчеты по претензиям”.
Счет активный. Сальдо начальное- дебиторская задолженность по выставленным претензиям.
Обороты по дебету- возникновение задолженности других ЮЛ перед данным.
Д63 - К60 показываются суммы, которые , как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат
Д63 - К51 суммы, ошибочно списанные с рсч ЮЛ банком.
Д63 - К80 суммы штрафов, пени, неустоек, взысканные с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины.
Обороты по кредиту: Д51,52,50 - К63 поступление платежей в погашение сумм претензий.
8). Учёт внутрихоз. и междубалансовых расчётов
В процессе хоз.деят-ти у предприятия возникают расчёты с его подразделениями(филиалами, представительствами, отделениями и др структ.подразделениями, выделенными на самост. баланс), расчёты по выделенному имущ-ву, взаимному отпуску тат.ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деят-ти, выплате зплаты работникам подразделений, затратами за счёт фонда потребления и т.д.
Учёт внутрихоз расчётов ведетс яна сч.79 “Внутрихоз расчёты”, кот имеет 2 субсчёта: 79.1 - по выделенному имущ-ву, 79.2 - по текущим операциям. передача ОС и ОБС подразделениям предприятия Д79.1 - К01,07,10, 12,41, 50,
51,52 текущие операции отраж-ся по Д79.2 - К20,26,46 и др (кор.счета, по которым были произведены затраты) зачисление имущ-ва подразделениями К79 -Д01,10,07,12,41,50,51,52
В балансе внутрихоз расчёты не отражаются, т.к. расчёты между предприятием и его подразделениями взаимнопогашаемые.
В наст.время в связи с переходом к рынку создаются концерны, холдинговые компании и др объединения. В результате этих объелинений возникают взаимоотношения между головным ( материнским) предприятием и дочерними предприятиями.
Межбалансовые расчёты предприятий холдингового типа учитываются на сч.78
“Расчёты с дочерними предприятиями”.Счёт пассивный, по Кт - увеличение задолжности дочерним предприятиям в связи с поступлением от них оборудования, ОС, материалов, товаров, дае.средств и т.д., по Дт - погашение зад-ти дочерним пр-тиям путем передачи ценностей,ден.ср- в,реализации продукции.
9). Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов (Бруснецова).
Для проведения операций по кредитованию учреждения банков открывают предприятиям ссудные счета. Кредиты с этих счетов выдаются предприятию либо путем оплаты акцептованных предприятием платежных требований поставщиков и других расчетно - денежных документов, либо путем выдачи ссуд под оплаченные запасы и затраты (излишек обеспечения) с направлением средств на погашение просроченной задолженности по ссудам.
Погашение задолженности по ссудам производится предприятием в сроки, оговоренные сбанком, путем зачисления с расчетного счета на ссудный счет свободного остатка денежных средств. Учреждения банка могут выдавать предприятиям при временном недостатке средств ссуды на срок до 10 дней для выплаты ЗП и другие ссуды на цели, не связанные с кредитованием запасов и затрат. Задолженность по этим ссудам учитывается на счете 90 “Краткосрочные кредиты банков”, к которому открываются субсчета по видам кредитов.
Учет краткосрочных кредитов.
Д51-К90 – зачисление кредита на РС предприятия.
Д90-К51 – перечисление средств с РС в погашение задолженности по ссуде.
Если проценты по полученным кредитам отражаются в БУ по мере их выплаты, то на их сумму делается запись по Д счетов учета источников выплаты с К счетов учета денежных средств (минуя счет 90).
На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем:
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62.
Учет долгосрочных кредитов - счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”.
Срок - более 1 года.
Д51,52,55,60-К92 – суммы полученных долгосрочных кредитов банка.
Д92-К51,52 – погашение кредитов.
Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
). Учет кредитов банков и заемных средств (Бруснецова)
Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законода-тельно и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитное обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
Кредит предоставляется предприятиям, которые имеют свой собственный баланс, расчетный счет, т.е. являются ЮЛ. Для кредитных отношений характерным является то, что осуществляется переход от объектного кредитования к субъектному. Основными принципами кредитования являются срочность, платность и возвратность.
Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором оговаривается: сроки, объекты кредитования, условия и порядок выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, размер процентной ставки, права и ответственности сторон. Для получения кредита
Ю.Л. направляет банку заявление с копией учредительных документов, бухгалтерской и статтистической отчетности, подтведждающих обеспеченность возврата кредита. Затем банк анализирует платежеспособность Ю.Л. на основе отчетных данных и предварительных проверок на предприятии.
Кредиты: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Учет краткосрочных кредитов на сч.90”Краткосрочные кредиты банков”, долгосрочных
- на сч.92”Долгосрочные кредиты банков”.
Получение кредита: К90,92; Д50”Касса”,51”РС”, 52”Валютный счет”, 55”Спец. счета в банках”, 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Погашение кредита: Д90,92-К51,52,55.
Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. % по кредитам в пределах ставок, установленных ЦБ РФ, включаются в с/с продукции, выполненных работ и услуг, а % сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Погашение % за счет прибыли: Д 81”Использование прибыли”,К 51.
Погашение %, включаемых в с/с: Д 20”Основное производство”,26”Общехоз. расходы”; К51.
Сейчас широко применяются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти кредиты учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Счет пассивный.
Выдача кредита отражается по К93. Погашекние кредита - по Д93.
Для учета кредитов, предоставляемых работникам предприятия, предназначен сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
При получении ссуды под индив-ое жилищное стр-во: Д50,51-К93.
При получении ссуды под товары, проданные в кредит: Д73-К93.
При погашении задолженности по ссуде работникам предприятия: Д50-К73.
Погашение задолженности предприятия перед банком: Д93-К51
Учет займов.
Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
). Учет расчетов с банком (Гусева)
В настоящее время кредит (ссуда)- важный источник заемных средств для ЮЛ.
Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях срочности, платности и возвратности. Банки стараются обезопасить себя и прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен стоимости остатков товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность по этим видам ценностей.
Счет 90 - для учета краткосрочных ссуд.
По Д он корреспондирует с :
К50 - возврат остатков неиспользованного кредита(на з/п)
К51,52,55 - погашение кредита или возврат неиспользованных сумм
К78 - погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием
К90 - сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого счета по соотв. с/счетам
К80,83 - положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса.
По К счета 90:
Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим кредитным соглашениям,
Д51(52)- зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать работники( аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную собственность),
Д55(с/сч 1,2)- депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и на покупку чековых книжек,
Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные ценности без зачисления средств на расчетный счет,
Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов,
Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,
Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами,
Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми банком.
В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).
Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся данные о задолженности бакну по ссудам.
Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-
К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.
Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства, приобретение основных средств и прочее.
Учет расчетов на счете 92”Долгосрочные кредиты банков”. Операции:
Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.
К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.
К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.
Д51,52-К92- получение кредита.
Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств на расчетный или валютный счета.
Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца.
Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение всего срока.
Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным кредитам.
Широко используется такая форма, как кредит для работников.
Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит.
Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет
93“Кредиты банков для работников”.
Субсчета:
– “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений- обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а
ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51.
– На индивидуальное строительство.
– Строительство садовых домиков.
Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.
Возможно получение беспроцентных ссуд.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:
93”Краткосрочные займы”,
94”Долгосроцные займы”.
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита
(векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-
К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
10). Учет расчетов с персоналом по оплате труда (1семестр).
Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:
Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,
Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,
Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,
Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,
Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в)
Д89- начисления на оплату отпусков.
Д88 ( начисление доходов в виде премий
Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех простаивал.
Д81 (начисление дивидентов)
Д96 зплата за счёт финансирования
Д69 пособия по временной нетрудоспособности
Д10 начисление зпл грузчикам и т.д.
Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50, 51, 68 (налоги), 94,
95, 76 и др.
В пользу предприятия (возмещение причененного ущерба), административное взыскание судебного порядка (Д70-К25,26), за брак (Д70-К28), К29- отражается задолженность по зарплате, этой же операцией может отражаться ущерб работников обслуживающих производств и хозяйств.
В пользу государства: суммы подоходного налога, ставки прогрессивные, от
12 до 40%. Периодически минимальные суммы пересматриваются. С постоянных работников суммы подоходного налога удерживает бухгалтерия фирмы. Остальные работники должны самостоятельно отражать доходы в декларации и платить проценты при удержании подоходного налога. Д70-К68. При перечислении- К51.
При удержании по испольнительным листам- Д70-К76.
Строение счета 70 ”Расчеты по оплате труда”.
По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к получению: Д70-К50(51).
Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её выдача(Д76- К50).
). Учет затрат на оплату труда (2 семестр).
ЗП:
1. Основная - за отработанное время
2. Дополнительная - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП подросткам, больничные.
Сейчас предприятия могут создавать или не создавать резерв на оплату отпусков, следовательно в с/с продукции статья “доп. ЗП” не выделяется, а включается в статью “оплата труда производственных рабочих”. Удельный вес
ЗП зависит от степени механизации и автоматизации
Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.
Включение затрат на оплату труда в себестоимость продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.
Списание зарплаты на себестоимость продукции отражается Д20,23 К70
При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва на оплату отпусков определяется в процентах к основной зарплате и списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89
Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды осуществляется от суммы начисленной зарплаты в процентах в соответствие с законодательством. Списание на себестоимость отражается: Д20,23 К69.
Основанием для составления ведомости №12 являются разработочные таблицы по распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69
). Учет расч. с персоналом по оплате труда и прочим операциям (2 семестр).
В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а работник – добросовестно выполнять свои обязанности.
За выполнение той или иной работы начисляется з/п.
З/п – это часть национального дохода, которая распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда
З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.
1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов.
Различают:
– простую повременную з/п (–начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени)
– повременно-премиальная (– з/п начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)
2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:
– сдельная простая (– з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)
– сдельная премиальная (– з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)
– сдельная прогрессивная (– з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)
– аккордная (– з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)
Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.
Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются следующие: а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце месяца определяется общее количество отработанных дней. б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный документ.
Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление з/п.
Существуют два вида з/п:
1. основная – начисляется работнику за отработанное время
2. дополнительная – начисляется работнику за неотработанное время. К дополнительной з/п относятся:
– з/п, начисленная за время очередного отпуска
– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)
– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей
(например, членство в нарсуде, обязанности депутата)
– доплата подросткам до средней з/п
– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством
Расчет основной з/п
1. повременная з/п
При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в соответствии с окладом или тарифной ставкой. а) Оклад – это з/п, причитающаяся работнику за месяц.
При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:
– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу
– если работник отработал не весь месяц, то сумма з/п = (оклад * количество отработанных дней) / количество рабочих дней в мес. б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка.
При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим образом: сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку
При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе каждому работнику устанавливается процент премии. сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц * % премии
2. сдельная оплата труда
Существуют две разновидности сдельной оплаты труда: а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:
Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество произведенной продукции б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде, распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим образом:
1. определяется сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество произведенной прод.
2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости от разряда работников): сумма = тарифная ставка * количество отработанных часов
3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу каждого работника )
4. определяют коэффициент распределения: (4)=(1) / (3)
К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады по тарифу
5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности: сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения
(п.4.)
Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???
Расчет дополнительной з/п.
1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).
Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.
Техника расчета:
1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца
2. определяем среднемесячную з/п
3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота)
4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска
2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание – больничный лист.
Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если непрерывный стаж до ? 6 лет – 60% з/п, от ? 6 до 8 лет – 80%, более 8 лет –
100 % з/п.
Расчет пособия осуществляется следующим образом:
1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца
2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней за 2 месяца) ? Суббота не в счет. ???
3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п * размер пособия
4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни
3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, ...

ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!

Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:

Простая ссылка на эту работу:

Ссылка для размещения на форуме:

HTML-гиперссылка:

Добавлено: 2011.02.06
Просмотров: 1603

Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21

При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная!