Главная / Рефераты / Рефераты по налогообложению

Реферат: Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в Россиской Федерации


ПЛАН
Введение_ стр.1
Глава 1. Роль иностранных инвестиций в экономике Российской федерации и принципы их налогообложения стр.7
Параграф 1.1. Принципы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России. Сравнительный анализ предприятий с иностранными инвестициями в других странах.стр.7
Глава 2. Налогообложение иностранных юридических лиц стр.20
Параграф 2.1. Налоговые соглашения_ стр 20

Параграф 2.2. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц_ стр. 23
Параграф 2.3. Постановка иностранных юридических лиц на учет в налоговых органах стр. 25
Параграф 2.4. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль_ стр. 29
Параграф 2.5. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство стр. 31
Глава 3. Анализ действующей системы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России. _ стр.35
Параграф3.1. Эволюция налогооболожения предприятий с иностранными инвестициями. стр. 35

Заключение стр. 40
Библиография стр. 45
ВВЕДЕНИЕ
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово- кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной
**кровеносной артерией** финансово-бюджетной системы являются налоги.
Поскольку тема курсовой работы связана с налогообложением предприятий с иностранными инвестициями, то для начала надо дать основные понятия налогов, налоговой системы и системы налогообложения.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образам, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
А.Смит в своем классическом сочинении **Исследование о природе и причинах богатства народов** считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И.Тургенев, должны давать **средства к достижению цели общества или государства** каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам
(сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Важность и выгодность соразмерности податей умели ценить еще во времена Римской империи. Один из губернаторов писал Тиберию, что он легко может увеличить налоги в своей провинции. Тиран отвечал, что хороший пастырь должен стричь овец своих, но не резать. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источники и объекта налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991г. был принят Закон РФ **Об основах налоговой системы Российской
Федерации**. Впоследствии в закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами **задним числом**
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• имущество юридических и физических лиц;
• передача имущества (дарение, наследование(;
• операции с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков
– юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи **питают** бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.
Функция налогов – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взи-мания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, сто появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу
(просвещение, здравоохранение и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций
(предпочтений).
Стремление России интегрироваться в мировое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как российских, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.
Актуальность темы. Иностранные предприниматели проявляют немалый интерес к российской экономике, т.к. Россия имеет богатые месторождения природного сырья, сравнительно дешевые энергетические ресурсы, квалифицированные трудовые ресурсы при относительно низкой стоимости рабочей силы, очень емкий внутренний рынок.
В то же время желаемых масштабов иностранные инвестиции в нашей стране пока не приобрели.
В числе факторов, в первую очередь препятствующих иностранным инвестициям в экономику России, называются следующие:
• несовершенство действующей системы налогообложения;
• проблемы таможенного регулирования;
• криминогенная ситуация;
• проблемы доступа к источникам финансирования, трудности с получением кредита;
• нехватка в некоторых регионах квалифицированных трудовых ресурсов;
• транспортные проблемы;
• проблемы свободы передвижения и консульского обслуживания.
Как видим, на первом месте – несовершенство налогового законодательства, на втором – недостатки таможенного законодательства, т.е. все, связанное непосредственно с налогами, сборами, пошлинами. Если вдуматься в то, что же именно отпугивает иностранных инвесторов, привыкших платить достаточно высокие налоги в своих странах, то нетрудно убедиться – не величина налогообложения. Нестабильность налоговой системы, неясность и противоречивость некоторых положений в сочетании с весьма жесткими финансовыми санкциями за малейшее нарушение налогового законодательства – вот что заставляет проявлять осторожность.
Еще одна серьезная проблема в области налогов – риск двойного налогообложения. В случае ведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут пожелать взимать налог с доходов от этой торговли.
Потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (или гражданства) налогоплательщика, а другая – на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда каждая их двух стран утверждает, что доход получен именно в ней.
Автор книги **Международное налогообложение** Р.Л.Дернберг предлагает концепцию беспристрастного международного налогообложения, содержащую три основных правила:
1. Беспристрастность в отношении экспорта капитала. Налоговая система соответствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. Тогда корпорация будет принимать решения об инвестировании на основании деловых, а не налоговых факторов. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективному распределению и использованию капитала.
2. Беспристрастность в отношении импорта капитала. Такое правило можно считать выполненным, если все действующие на рынке корпорации облагаются налогом по одной ставке.
3. Национальная беспристрастность. В соответствии с этим правилом общая прибыль с капитала, распределяемая между налогоплательщиком и бюджетом, должна быть одинаковой независимо от того, где инвестирован капитал – в своей стране или за границей.
Российская Федерация заключила ряд межправительственных соглашений об устранении двойного налогообложения. Она признала также и выполняет все подобные договоры, заключенные в свое время Советским Союзом и РСФСР с иностранными государствами. Межправительственные соглашения в области взимания налогов имеют приоритет перед налоговым законодательством РФ. При отсутствии межправительственных соглашений иностранные фирмы и компании облагаются по законам РФ. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с его предпринимательской деятельностью на территории России.
Предприятия с иностранными инвестициями являются новой и важной формой экономического сотрудничества России с зарубежными странами. На начало 2000 года в Государственный реестр внесено более 30 тысяч коммерческих организаций с иностранными инвестициями, совокупная доля которых в их уставном капитале составляет около 18, 5 млрд. долларов. На территории
России действуют предприятия, созданные совместно с предпринимателями из
147 стран[1], в т.ч. 22% - из стран СНГ.
Между тем, вопросы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями остаются неисследованными.
Цель работы: на основе изучения и теоретического обобщения международного и отечественного опыта налогообложения предприятия, созданных с участием иностранного капитала, выработать принципы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями
(КОИИ) для России.
Постановка общей цели определяет задачи исследования и разработку следующих конкретных вопросов:
- рассмотреть роль предприятий с иностранными инвестициями в экономике
России и условия их функционирования
- исследовать международный опыт и принципы предприятий с иностранными инвестициями
- провести исследование эволюции налогообложения предприятий с иностранными инвестициями
- обобщить опыт решения проблем налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в странах СНГ
- проанализировать состав и структуру налогов, уплачиваемых предприятиями с иностранными инвестициями
Предметом исследования явилась система правовых и экономических отношений, связанных с налогообложением коммерческих организаций с иностранными инвестициями – юридических лиц российской Федерации. В качестве объекта исследования выступает практика налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
Имеющаяся немногочисленная литература, посвященная иностранным инвестициям, носит, как правило, общеэкономический и правовой характер.
Вопросы налогообложения в ней излагаются в общем плане, освещаются в основном проблемы налогообложения иностранных юридических лиц в России, их филиалов и представительств. Вопросы налогообложения организаций и предприятий со смешанной российско-зарубежной формой собственности - не находят в ней отражения.
В последние годы в Росси принято значительное количество нормативных актов, регулирующих деятельность иностранных инвесторов и их налогообложение. Однако эти документы носят разрозненный характер. В настоящей работе автор сделал попытку обобщить существующую нормативно- правовую базу в этой области как на федеральном, так и региональном уровне.
Источники и литература по проблемам налогообложения достаточно обширна. В их числе встречались работы А. Смита, Д. Рикардо, А. Лаффера,
Р.Д. Дернберга; работы современных исследователей финансовой науки и практики налогообложения в России, международного бизнеса, таких как:
И.В.Горский, М.М.Богуславский, А.Г.Грязнова, В.А. Кашин, Л.П. Павловап,
В.Г. Пансков, В.М.Родионова, И. Русакова, Д.Г.Черник и другие.
Правовой и фактологической основой курсовой работы явились законодательные акты Российской Федерации по регулированию деятельности иностранных инвесторов, а также налогообложению, инструкции и письма Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ, информация, полученная по электронным справочно-правовым системам Консультант – Плюс и сетевой системе Гарант.
Методы исследования: в качестве метода исследования в настоящей работе применяются научные методы сравнения и анализа. Одновременно получили достаточно широкое применение такие методы, как абстрагирование, синтез и аналогия. При изучении отдельных вопросов применялся аппарат математической и налоговой статистики.
2. Принципы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в
России.
На налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в РФ оказывает влияние не только внутреннее законодательство, но и международные правила и принципы. С учетом обширной международной практики и на основании документов, выработанных авторитетными международными организациями – Организацией экономического сотрудничества и развития
(ОЭСР), Международным Банком Реконструкции и Развития (МБРР , Международным валютным Фондом (МВФ) и другими. – сложились определенные правила проникновения иностранного предпринимательского капитала в национальную экономику.
Первое правило : «право входа» или «право допуска». Его цель – защитить национальные интересы и национальный рынок. Исходя из этого, многие страны закрепляют в своих законах определенные отрасли исключительно за национальным капиталом.
Второе правило: режим иностранного капитала должен быть не дискриминированным и справедливым. Это означает, что иностранные и отечественные инвесторы должны иметь равные права как на стадии инвестирования, так и функционирования. Чтобы иностранные инвесторы не оказались в менее защищенном положении, чем местные, необходимо, чтобы их имущественные интересы были надежно защищены.
Третье правило: возможность экспроприации односторонних изменений или прекращение контракта. Согласно разработанному ОЭСР документу под названием
«Многосторонние и региональные инструменты для сотрудничества по прямым зарубежным инвестициям» (от 21 июля 1976 года с поправками 1992 года) страны – члены ОЭСР обязаны в тесение 60-ти дней сообщать обо всех принимаемых мерах, считающихся исключением из принципа национального режима. Но при этом сохраняется право каждого государства устанавливать условия, в соответствии с которыми иностранные инвесторы могут действовать в рамках национальной юрисдикции. Подтверждается также правило, согласно которому такие фирмы обязаны подчиняться законам страны, в которой они действуют. Вышеуказанное полностью относится к налогообложению иностранных инвесторов.
Кроме того, применяемые налоговые нормы различаются в зависимости от того, является ли инвестор резидентом или нерезидентом данного государства.
При этом, единообразия в критериях определения резидентства нет. Ими могут быть место инкорпорации, т.е. первоначальной или основной регистрации, местоположение основной производственной деятельности. Органов фактического управления и контроля и т.п. В качестве резидентов иностранные инвесторы полностью подпадают под налоговую юрисдикцию принимающей стороны. В странах, использующих критерий резидентства, в отношении юридических лиц, осуществляющих там какую-либо деятельность или получающих доходы из источников в этих странах, предусматривается применение различного налогового режима в зависимости от того, является ли данное юридическое лицо резидентом с точки зрения налогообложения в данной стране.
Законодательство Великобритании устанавливает, что компании – резиденты этой страны подлежат обложению корпорационным налогом в отношении всех их доходов и прибылей независимо от места их получения и извлечения.
При этом компанией – резидентом является любое корпоративное образование, деятельность которого управляется и контролируется из Великобритании. Тот факт, что компания зарегистрирована и образована по законам Великобритании, как правило, большого значения не имеет, хотя может служить одним из основных аргументов при решении вопроса о ее налоговом статусе. Компании.
Не удовлетворяющие вышеуказанным нормам, считаются нерезидентами
Великобритании и подлежат обложению корпорационным налогом лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в этой стране через находящееся там отделение или агентство, в качестве которых может быть признан «любой посредник, лицо, управляющее имуществом по умолчанию, место управления или контора».
В США, например, внутреннее налоговое право подразделяет юридических лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым местной компанией является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из пятидесяти штатов, входящих в состав США или по федеральным законам США.
Прочие юридические лица, не подпадающие под это определение, рассматриваются, как иностранные компании.
Во Франции компании – нерезиденты облагаются налогом с прибылей только в отношении их доходов, извлекаемых на территории Франции. Такие доходы возникают в случае, если иностранная компания содержит на территории
Франции свое «деловое учреждение» либо осуществляет в этой стране «полный цикл коммерческой деятельности», либо имеет на территории Франции зависимого агента, через которого осуществляет свою деятельность.
Аналогичные правила определения резидентства юридических лиц содержатся в законодательстве Германии, Бельгии и некоторых других стран.
Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц, имеющих на территории Италии свой зарегистрированный центральный орган, место фактического руководства или осуществляющих свою непосредственную деятельность в Италии. Швейцария, как и США, считает своими резидентами всех юридических лиц, образованных по законам этой страны.
Таким образом, до настоящего времени между развитыми странами существуют весьма значительные отличия в правилах определения резидентства, что может приводить к спорным вопросам двойного резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашения. В соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является месторасположение «центра фактического руководства». В последние годы этот критерий уже включается в качестве рекомендации в типовые проекты налоговых соглашений, подготавливаемых на уровне международных организаций – ООН,
ОЭСР и др.
Обложение на основе резидентства может оказаться для иностранных инвесторов более выгодным по сравнению с режимом для нерезидентов, например, по причине более низких налоговых ставок, действующих в отношении местных компаний. В то же время налоговый режим для нерезидентов может содержать более широкий круг налоговых льгот по сравнению с режимом для резидентов.
Принцип резидентсва предпочтителен для стран, осуществляющих широкомасштабный экспорт предпринимательского капитала за границу и получающих значительные суммы доходов от зарубежной инвестиционнеой деятельности. При этом он имеет смысл при развитой технике налогообложения, хорошо поставленной налоговой службе, так как требуцет учета и контроля за деятельностью компаний за рубежом.
Принцип территориальности основывается на нацитональной принадлежности источника дохода. Этот принцип в большей мере, чем принцип резидентства, гарантирует поступление доходов от обложения иностранного бизнеса, когда встает вопрос о налогообложении прибыли (дохода), порлученного из источников приниающей стороны, об устранении двойного налогообложения между принимающими странами и другими государствами. На основе принципа территориальности осуществляется также налогообложение имущества.
Наиболее существенным моменттом в налоговых режимах для резидентов и нерезидлентотв является степень охвата налогообложением различных категорий доходов, в зависимости откоторой различают ограниченную и неограниченную налоговую ответственность.
Неограниченная налоговая ответственность предполагает, что налогообложению подлежат абсолютно все доходы налогоплатедльщиков, извлекаемые как на территории данной страны, так и за ее пределами. Ограниченная налоговая отвественность распространяется только на доходы из источников в данной стране или возникающие на ее территории.
В большинстве развивающихся стран к компаниям – резидкентам применяется неограниченная налоговая отвественность, а к компаниям - нерезидентам – ограниченная. Такое разграничение налоговой отвевтсенности строится на критерии резиденттсва, при котором принимается во внимание исключительно характер апребывания налогоплательщика на национальной территории.
Кроме того, действуют и другие правила, такие как, «принцип беспристрастности». Считается, что налоговая система соотвествует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране и за рубежом не влияе вопрос о налогообложении. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспотрта капитала приводит к эффективному распределению капитала. Беспристрастность в отношении беспристрастности капитала считается выполненной. Если все действующие на рынке фирмы облагаются налогом по единой ставке.
При налогообложении следует соблюдать также принцип национальной беспристратсности, означающий, что режим в отношении налогооблдожения иностранного инвестора устанавливается такой же, как для внутренних налогоплательщиков.
В современной западной экономике любая корпорация облагается в принципе одинаково. Но с учетом необходимости стимулирования той или иной деятельности применябются многочисленные льготы, скидки т.п.
Предоставление налдоговых льгот иностранным инвесторам имеет большое значение. Общий подход прост: наилучший стимул для ирнвестора – установление разумных и стабильных налоговых ставолк. Если все-таки вводятся налоговые льготы и стимулы, то они не должны создавать конкуренцию между принимающими сторонами. Считается, что такого рода преимущества скорее всего порождают у инвестоа ощущение нестабильности и непредсказуемости, чем действительно привлекают капитал.
Основные ставки налога на прибыль в стрнах с развитой рыночной экономикой
(1986 – 2001)[2]
страна 1986 1991 1995 1997 2001
Австралия - 39 33 36 36
Австрия 30 30 34 34 34
Канада 36 29 29.12 29.12 40
Финляндия 33 23 25 28 28
Германия 56 50/36 45/30 45/30 35/46
Италия 36 36 36 36 36/53
Япония 43 38 37.5 37.5 52
США 46 34 35 35 40
Швеция 52 30 28 28 52[3]

В этих странах по значимости в общих налоговых платежах налог на прибыль занимает 4-5 место после личного подоходного налога, социальных отчислений и НДС, а в РФ - 3 место, после социальных налогов и НДС. Это объясняется тем, что в индустриально развитых странах не декларируется, а реально осуществляется социальная политика, направленная на формирование доходов широких слоев населения, а не узкой группы лиц, являющихся собственниками прибыли. Поэтому реализуется политика экономического давления (налогами) на прибыль в пользу увеличения заработной платы наемной рабочей силы и уменьшения различий в доходах населения. Взять к примерц Канаду.[4] Канада является англоговорящим содружеством, в котором действует английская правовая система. В широком смысле, Канада не воспринимается как место, где возможно учредить компанию-нерезидент, не облагаемую налогами. Однако, канадские компании-нерезиденты практически неизвестны и, тем не менее, являются максимально пригодной структурой для налогового планирования.
По канадским законам, все компании, инкорпорированные в Канаде рассматриваются как резиденты в налоговых целях, и облагаются налогом на прибыль независимо от страны ее происхождения.
В дополнение к этому, любая компания, независимо от места инкорпорации, которая управляется и контролируется непосредственно из Канады, также рассматривается как канадский резидент, облагаемый налогом на прибыль, независимо от страны ее происхождения. Подобные факты препятствуют возможности учреждения не облагаемой налогами компании в Канаде. Однако, в определенных канадских провинциях существуют корпоративные уставы, по которым уже существующим иностранным компаниям предоставляется право преемственности деятельности. Таким образом, канадская компания-нерезидент может быть учреждена, если зарегистрировать иностранную компанию в Канаде и предоставить подтверждение соответствующим органам в том, что центральное руководство и контроль компании осуществляется из-за пределов Канады. При подобных обстоятельствах. Канадские налоговые службы полагают, что компания не является инкорпорированной в Канаде, руководство и контроль осуществляются из-за пределов Канады и, таким образом, компания не является предметом канадского налогообложения относительно налога на прибыль неканадского происхождения.
Одной из канадских провинций, предоставляющие возможность учреждения подобных компаний, является Алберта, где дополнительная регистрация может быть проведена на основе Акта о корпорациях.
При ставке налога на прибыль в 25% и подоходном налоге в 13% Россия неожиданно становится одной из стран с самыми низкими в мире ставками маржинальных налогов», - отмечает ведущий аналитик инвестиционной группы
«АТОН» Питер Вестин (Peter Westin).[5]
Система налогообложения предприятия с инотсранными инвестициями в России разрабатывалась исходя из международных правил и законодательной базы РФ.
Ингстранным инвесторам гарантируется бусприпятственный перевод платежй за границу после уплаты соотвествующих налогов и сборов. Однако налоговая политика России в отношении предприятий с инсотарными инвестициями должна строится не только на основе опыта государств с развитой рыночной экономикой, но и стран со сходной экономиченской ситуацией: развивающихся стран Азии, Латинской америки и т.п. налогообложение иностранных инвесторов в развивающихся странах осуществляется по двум основным направлениям в отноешнии доходов от предпринимательской деятельности и от капитала.
Доходы от предпринимаельской деятельности облагаются подоходными налогами, именуемыми в отдельных стрнаха корпорационными, налогами на торгово- промышленную прибыль, «деловую прибыль», прибыдль компаний. В этих странах налогами облагается, как правило, валовый доход компаний за вычетом разоешенных изъятий, а не чистая прибывль, расчет которой требует более совершенного налогового аппарата.
Ставик налогообложения подоходными налогами варьируют в довольно широких пределах (например, от 5 % до 44 % в Ливане, от 11 до 66 % в Сирии). Что касается среднего уровня этих ставок, то в целом он ниже, чем в промышленно- развитых капиталистических странах. Он составляет около 30 % в странах
Ближнего востока и Латиснкой америки, 40% - Азии и Африки.[6]
Особую группу составляют налоги на переводимиые за границу доходы в виде прибылей, процентов, дивидендов, роялти (платежей за предоставленную технологию, по авторским правам и лицензиям).
Развивающиеся страны, будучи объектами предпринимательской деятельности иностранного капитала, импортерами опыта, получателями иностранных кредитов, вынуждены расходовать часть своих валютных поступлений для осуществления переводов за границу дивидендов иностранных компаний, платежей ха технически е и другие услуги, в счет погашения процентов по иностранным кредитам. Частичное ограничение этих расходов обеспечивает обложение переводов за границу налогами «у источника». Налогообложение «у источника» получило заметьное развитие в странах Латиснкой америки и Азии.
В сттанах африки и ближнего востока оно толькол начинает практиковаться.
Национальный режим, а не льготы лежат в основе подавляющей части мировых частных иностранных инвестиций. Привилегированный режим, использующийся для стимулирования капиталовложений в переживающие какие-либо экономические трудности страны, чаще всего в равной мере распространяется как на иностранный, так и на отечественный частный капитал.
Через систему налоговых льгот осуществляется регшулирование иностиранного предпринимательства и стимулирование промышленного производства. В
Бразилии, в частности, предусматривается освобождение от уплаты налога на промышленную продукцию в том случае, если ведутся новые технологические разработки, а объем экспорта достигает 25% от суммы продажи на внутреннем рынке. Льготными для налогообложения в Бразилии являются сельское хозяйство, лесное хозяйство и туризм. В Ьразилии законодательством разрешена бесприпятственная репатриация иностранного капитала и прибылей.
При этом при репатриации капитал освобождается от подоходного налога и может осуществляться автоматиченски, но сумма не может превышать размер иностранного участия, зафиксированный в Сертификате регистрации.[7]
Разрешается увеличение капитала за счет реинвестирования прибыли с освобождением от подоходного налога.
В Чили доходы инотсрнанных компаний облагаются налогом в два этапа.
Напервом - при получении дохоов, на втором - при переводе прибыли за границу. Налог на нераспределенный доход (так называемый налог первой категории) равен 15%. Он перечисляется ежемесячно в виде авансовых выплат.
В случае перевода прибыли за границу с иностранных инвесторов взимается дополнительный налог (налог второй категории) в размере 35%. Чилийское законодательство устанавливает дополнительные ограничения на репатриацию капитала в вывоз прибылей, полученных в результате капитализации внешнего долга. Так, основной капитал может быть репатриирован иностранным инвестором не ранее, чем через 10 лет после ввоза в страну. Прибыли, полученные в первые четыре года, могут быть переведены за границу в течение пятого года деятельности в объеме, не превышающем 25% от аккумулятивных доходов. В дальнейшем вывоз прибыли ограничен.[8]
В Мексике подоходный налог, взимаемый с юридических лиц, составляет 35%.
Как правило, выплаты дивидендов налогом не облагаются. При переводе прибылей действуют следующие ставки: 15 % для иностранных финансовых учреждений, 21 % для поставщиков средств производства, 35 % для владельцев заемных средств. Для отдельных сфер деятельности установлен предел участия иностранного капитала. Компании с иностранным капиталом должны поддерживать в течение первых трех лет своей деятельности как минимум нулевое сальдо своего баланса.[9]
В Иране, проводящем активную политику по привлечению иностранных инвестиций, согласно «Акту о налогообложении» 1989 года, с последними дополнениями к нему 1998 года, все юридические лица независимо от их национального происхождения и доли участия инсотарнного капитала, обязаны уплачивать подоходный налог. Его взимание производитсяпо прогрессивной шкале с суммы, оставшейся после уплаты 10%-го корпоративного налога.
Минимальная ставка (12%) взимается с суммы до 1 млн. риалов (до 570 долл.), максимальная (54%) - с суммы свыше 300 млн. риалов (свыше 170 тыс долларов). Для иностранных инвесторов предусмотрены льготы в виде применения пониженных ставок налога на прибыль, кроме того, для предприятий с участием иностранного капиатала ирнаское законодательство предусматривает снижение налогового бремени, как и для нациолнальных компаний. Не облагаются налогами доходы, инвестируемые в строительство новых производственных лбъектов. На 6-8 лет освобождаются от уплаты налогов доходы инвесторов приоритетных отраслейпромышленности. В Иране имеются ограничения на деятельность ввозимого капитала. Так, иностранный капитал не пользуется поддержкой и защитой, если: привлекается в отрасли, где запрещена деятельностьчастных национальных компаний; нарушаются монопольные права или появляются особые уступки и привилегии; капитал не является полностью частным и в нем участвует иностранное государство. В этом случае капитал подлежит выводу из экономической системы Ирана. Кроме того, не разрешается создание предприятия со 100%-ым иностранным капиталом.
Положительный опыт по стимулированию инотсраныых инвестиций имеется в КНР.
В Китае предприятие с иностранными инвестициями уплачивает подоходный наолог с предприятий. Объетом налогообложенеия являются доходы, полученные от производственной и хозяйственной деятельносчти, в том числе процуенты по кредитам, полученные дивиденды, арендная плата, дохорды от продажи лицензий и т.п. при этом, совметные и контрактные предприятия уплачивают налог со всех доходов, а иностранные - только с доходов, полученных на территории КНР. Облагаемый доходов определяется как совокупный годовой доход предприятия за вычетом себестоимости продукции, издержек и убытков. Налоговая ставка с объектов иностранного капиатал установлена в 30%. В дополнение взимается метсная надбавка в 3%. Дивиденды, проценты по кредитам и другие виды доходов этих предприятий облагаются по ставке 20%.[10]
В КНР, чтобы привлечь зарубежных инвесторов, ставка подоходного налога в специальных экономических зонах была снижена. Местные органы власти в прибрежных, относительно более богатых районах ввели для иностранных компаний преференциальные ставки: они колеблются в пределах 15-24%, в то время как основная ставка составляет 33%.[11] Поскольку более 80% иностранных инвестиций поначалу осело в приморской полосе, государство приняло меры, чтобы направить поток капитала в глубинку, на развитие сырьевых ресурсов, энергетики и т.п. поэтому льготы для приморья были несколько уменьшены. При этом с 2000 года компании, созданные с участием иностранного капитала в менее развитых раолнах Китая, смогут пользоваться дополнительными налоговыми льготами. Для них на территории хападных и центральных провинций ввелась преференциальная 15%-ая ставка подоходного налога. Таким образом, правительство пытается частично рещить сразу две проблемы – преодолеть относительное отставание внутренних районов Китая и предотвратить сокращение притока в страну иностранных инвестиций.
В странах Восточной Европы с переходной экономикой. Особенно приедприятия с участием иностранного капитала, также пользуются льготами. Об этом свидетельствуют данные таблицы № 2.
Налогообложение предприятия с инсотранными инвестициями в восточной Европе.
Болгария Чехия Венгрия Польша Румыния
Стандартный комулятивный62% 55% 35-40% 36% 2-77%
налог для отеч. фирм
внутри страны
Совместные предприятия 42% 40% 28-32% 36% -
Перенос убытков на До 5 лет нет До 2 лет
будущие доходы
Налоговые каникулы До 5 лет 2 года5 лет 3 года 3-5 лет
Удержание по дивидендам 10-15% - 20% 15% 15%
По выплате процентов и 15% 20% 10% 15% -
ретным платежам

Из приведенных данных видно, что государства Восточной Европы предприятиям с инсотарнными инвестициями предоставили значительные льготы. Об этом, в частности, свидетельсвует то, что ставка налога на прибыль (доход) ниже, чем для отечественных предприятий внутри страны: в болгарии – на 20 пунктов, в Чехии – на 15, в венгрии – от 7 до 12 пунктов. Кроме того, предоставляются налоговые каникулы. В Чехии на два года, в польше – на 3 года, в болгарии, Венгрии и Румынии – до 5 лет.
Таким обрапзом, анализ показщывает, что системы налогообложения иностранных инвесторов в странах с переходной экономикой формируются главным образом под воздействием инвестиционной политики государства. Она, в свою очередь, определяется социально-экономической ориентацией и поставленными задачами, которые правителтство пытается решить путем привлечения и использования иностранных инвесторов и иностранных инвестиций. Чаще всего иностранный капитал польуется не меньшим налоговым покровительством, чем местный.
Поэтому в мировой практике четко обозначились тенденции, что национальное законодательство принмающих стран предусматривает предоставление иностранным инвесторам своего рода льгот и привилегий. Система налоговых льгот, которые на них распространяются, включанет, как правило, полное или частичное освобождение на срок от двух до десяти лет от уплаты подоходного или корпоративного налога, освобождение от тамодженных пошлин и сборов при импорте оборудования, машин, право на ускоренную амортизацию и т.д.
Сходная ситуация сложилась и в России, испытывающей временные экономические и финансовые трудности. Однако, для иностранных инветоров в России, как бы они не ратовали в тех или иных конретных ситуациях за привилегированный режим, по суьти не так важны льготы, как общий реждим налогообложения частного предпринимательства в России, как принимающей стране, в том числе тот, который польуется не только для иностранного, но и отечественного капитала, поскольку именно он во мноргом предопределяет хараетр и степень коммерческого риска. Если этот режим стабилен, благоприятиен, а также строго соблюдается государственными органами всех уровней, то простое его распространение на иностранные компании во многих случаях будет вполне достаточным условием для принятия решения об инвестировании средств. Любой иностранный инвестор прекрасно понимает, что привилегии можно очень легко отменить.
Система налогообложенния предприятий с инсотарнными инвестициями должна строится также с учетом того, чтобы производимые ими тотвары были конкурентноспособны как на внутреннем, так и внешнем рынке.
Внешняя конкурентоспособгость любой смтраны на мировом рынке определяетмся и рядом других факторов, как объективного, так и субъективного характера.
Если исключить фаторы объективного характера (геолграфическое положение страны, наличие дешевых источников энергии и материальных ресурсов), то показатель внгешней конкурентоспособности страны определяется способносттью ее народохозяйственного комплекса производить поступающие в медлународный оборот товары и услуги (при условии соответствующего их качества и соответствия общепринятым стандартам) с меньшими издерпжками, чем другие страны.
Россия, как указывало выше, по уровню налоговых ставок по основгным видам налогов в целом следует примеру развитых стран мира.
Как известно, общая сумма издержек на производство конкретного вида товара или услуги складывается из стоимости основных факторов производства: земли, труда, капитала. В прошлом, когда основное место в экономике занимало сельскохозяйственное производстьаво и разработка природных ресурсов, оснвоное место в сумме издержек занимала стоимость землит как фактора производства. Сейчас, с переходом к современным технологиям производства на первое место выходит стоимость рабочей силы, затем и- -стоимость капитала.
При развитии наукоемких производстив самостоиятельным фактором производства стоновится стоимость накопленных занний и опыта производства – в капитализированной форме, когда послдедние приобретаются ил используются в форме патентов или авторских прав.
В росси ситуация складывается с точностью наоборот: примерно равные налоговые ставки накладываются на абсолютно разные экономически ситуации. В
Западноевропейских странах с развитой рыночной экономикой налоговые ставки действуют в условиях стабильной экономики. Россия переживает спад в производстве и нуждается в стимулирующем воздействии налогов.
Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировм рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно продают свои товары и услуги на мировом рынке. За счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства оин привлекают значительную долю междунеарождных инвестиций, поскольку инвесторы принимают свои решения, не в последнюю очередь ориетируясь на размер налоговых ставок.
Анализ домстижений стран, лидирующих на мировом рынке по этому показателю, показывает, что большинство из них решило (или решает) следующие основные задачи:
- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей дохода
- установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инветиции в производство и производительное накопление граждан и предприятий фактически полностью освобюождаются от налогообложения
При налогообожении важно сохранить конкуренцию меджду имполтрыми товарами и товарами местного производства. Важную роль при этом играют косвенные налоги. Существует мнение, что НДС нейтрален и не влияет на конкурентноспособность товаров. Рассмотрим, так ли это? НДМ, введенный в
России с 1 января 1992 года, построен исходя из международной практики его применения. Одним из активных инструмкентов данного налога являются ставки.
Ставки НДС в странах с рыносчной экономикой приведлены в таблице № 3.
НДС в стрнах Организации экономического сотрудничества и развития
СТРАНА Год введения Первоначальная Текущая
стандартная стандартная
ставка % ставка %
Австрия 1973 16 20
Бельгия 1971 18 21
Финляндия 1969 11.1 22
Франция 1964 20 19.6
Германия 1968 10 15
Греция 1987 16 18
Ирландия 1972 16.4 21
Италия 1973 12 19
Япония 1989 3 5
Люксембург 1970 8 15
Мексика 1960 10 15
Нижерланды 1969 12 17.5
Новая Зеландия 1986 10 15
Норвегия 1970 20 23
Потругалия 1986 16 17
Испания 1986 12 16
Швеция 1969 11.1 25
Швейцария 1995 6.5 6.5
Турция 1985 10 15
Великобритания 1973 10 17.5
Канада 1991 7 7

Данные таблицы № 3 свидетельсвуют, что обльшинство стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) используют НДС. В настоящее вркемя лишь США, являющееся страной ОСЭР не используют налоги типа НДС.
Однако введение НДС в стрнах ОЭСР не было единовременным: Франция ввела этот налог еще в 1964 году, Дания – в 1967, Германия –в 1968 году. Другие страны введи НДС позднее: Греция, Испания и Португалия ввели указангный налог только в 80-ых годах при присоединении к Европейскому Союзу (это было условием их вступления в союз), Канада, Исландия , Япония, Новая Зеландия ввели НДС только в конце 80-х – начале90х годов. В Швейцарии он был введен лишь в 1995 году.
Привелденные данные показывают, что текущие стандартные ставки налога повысились по сравнению с первоначальными, в большинстве стран ОЭСР. В
Дании ставка НДС возросла с 10 до 25%, в Финляндии – с 11.1 до 22%, в
Германии – с 10 до 15%. Аналогичная тенденция характрена и для другихз стран. Нельзя также не обратить внимание на сущетсвенные различия в уровне ставок НДС. Наиболее высокие ствавки в Дании - 25%, Норвегии – 23%,
Франции – 19.6%. наиболее низкие ставки применяются в канаде – 7%,
Швейцарии – 6.5%, Японии – 5%. Однако большинство стран стараются устанавливать ставвки налога на уровне 15-18%.
С созданием ендиного европеймкого рынка государства Евросоюза договорились о постепенном сокращенииставок НДС, и приведении их к одинавковым, более низким значениям. Это должно способствовать сближкнию управления и достижению баланса ставок внутри Евросоюза.
В росси НДС был введен с 1 января 1992 года со ставкой 28%, затем с 1 января 1993 года основная ставка налога была понижена и составила 20%. Как следует из вышеприведенной таблицы в Росси средняя ставка НДС - 20%, хотя и соответствует европейцским страндартам, но является одной из самых высоких. Следоватекльно, для россии актуальным является понижение ставки
НДС и приведение ее в соотвествие со среднеевропейским уровнем.
Воздействие НДС на цену, и, следовательно, конкурентноспособночть товара определяется не только ставкой, но и зависит от механизма его начисления и взимания. В миировой практике при обложении товаров НДС используется принрцип происхождения товара и страны назначения. Принцип происхождения подразумевавет обложение товаров по месту производства. Недостатком данного принципа является то, что из-за разных ставок налогообложения налоговое бремя на одни и те же товары не является одинаковым. Страна импортера (с более высокой ставкой налога) вынуждена применять меры противодействия. В числе таких мер может быть взимание на таможне разницы медлу суммой налога, исчисленной по ставкам НДС страны происхождения ьлтовара и страны назначения.
В отличие от принципа происхождения, принцип назначения предполагает облождение товаров по месту потребления, причем возмещается налог при экспорте и взимается надлог при импорте. Преимущество этого принципа в том, что все товары несут одинаков ебремя в момент конечной продажи потребителю.
В странах ЕС принят принцип назначения, кототрый также признан в рамках
ГАТТ. Вопрос двойного налогообложения решается путем высокой налооговой координации между стнанами.
Мизменяя совю налоговую политику и размеры налоговоых ставок, страны конкурируют между собой в борьбе за место на мировом рынке для производимых ими товаров и услуг. При прочих равных обстоятельствах страна, применяющая более низкие налоговые ставки, получает преимущество, поскольку ее товаропроизводители могут выставлять свою продукцию на мировой рынок по более низким , чем у конкурентов, ценам. При этом по многим видам товаров и услуг конкуренция на мировых рынках настолько усилилась, что простого понижения налоговых ставок уже недостаточно, и страны –экспортеры начинают применять практику так называемого «негативного налогообложения» (в форме выплаты целевых экспотрных субсидий) и прямого поощрения экспотра капиатала, способствующего закреплению своих товаропроизводителей на важнейших мировых товарных рынках.
Некеоторые страны с целью поощрения экспотра вводят скидки с утсановленных налоговых ставо...

ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!

Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь  на сайте:

Ваш id: Пароль:

РЕГИСТРАЦИЯ НА САЙТЕ
Простая ссылка на эту работу:
Ссылка для размещения на форуме:
HTML-гиперссылка:



Добавлено: 2011.03.23
Просмотров: 1153

При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная!