Статья: Меняем метод амортизации в налоговом учете

Давидовская Ирина Леонидовна, заместитель директора Палаты налоговых консультантов

Вопрос: Организация в целях налогового учета применяла линейный метод начисления амортизации. С нового налогового периода планирует перейти на нелинейный метод. Как это оформить? Надо ли пересчитывать амортизацию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в предыдущих налоговых периодах? Как рассчитывать амортизацию при изменении метода начисления амортизации ОС в налоговом учете? Каков порядок действий, если организация решит вернуться к линейному методу начисления амортизации? А.Н. Тайченко, г. Псков

Ответ: С начала нового налогового периода – 2011 года – налогоплательщик вправе поменять метод начисления амортизации. Например, перейти с линейного метода начисления амортизации на нелинейный. При этом надо помнить о 2 ограничениях в применении нелинейного метода.

Во-первых, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет. Что означает «не чаще одного раза в 5 лет»? Это очередная загадка законодателя. Но, по всей видимости, имелось в виду, что налогоплательщик, перейдя на применение нелинейного метода, должен его применять не менее 5 лет.

Во-вторых, при применении нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы, продолжает применяться линейный метод начисления амортизации.

Принимая решение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации, надо четко понимать, что его применение существенно увеличивает объем бухгалтерской нагрузки в связи с необходимостью параллельно вести бухгалтерский и налоговый учет и определять временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Итак, организация перешла на нелинейный метод начисления амортизации. Нужно закрепить это в учетной политике для целей налогообложения и провести подготовительную работу. А именно:

распределить все объекты ОС и нематериальных активов по амортизационным группам исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию;

при применении повышающих (понижающих) коэффициентов – сформировать подгруппы в составе амортизационных групп;

определить остаточную стоимость объектов ОС и нематериальных активов как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2011 года. При применении амортизационной премии на ее сумму следует скорректировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества;

рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) на начало налогового периода.

Заметим, что пересчитывать суммы ранее начисленной амортизации не надо. Подготовительная работа связана с особенностями нелинейного метода: в отличие от линейного метода начисление амортизации осуществляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за 1 месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) может увеличиваться или уменьшаться. Например, он увеличивается при вводе в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, проведении работ по реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, а уменьшается по мере начисления амортизации, выбытия объектов амортизируемого имущества.

Пример

В налоговом учете организации по состоянию на 1 января 2011 года числится следующее амортизируемое имущество в разрезе амортизационных групп:

В январе 2011 года приобретен и введен в эксплуатацию новый легковой автомобиль, первоначальная стоимость – 500 000 руб. В соответствии с пунктом 3 статьи 259.2 НК РФ она включается в суммарный баланс III амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда он был введен в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2011 года.

В ведомости начисления амортизации в январе 2011 года будут такие записи (фрагмент):

Поскольку суммарный баланс I амортизационной группы на 1 февраля 2011 года составляет менее 20 000 руб., налогоплательщик вправе ликвидировать данную амортизационную группу, признав сумму 18 854 руб. внереализационным расходом согласно пункту 12 статьи 259.2 НК РФ.

В феврале 2011 года старый легковой автомобиль был продан. В этом случае суммарный баланс III амортизационной группы по состоянию на 1 марта 2011 года должен быть уменьшен на остаточную стоимость этого объекта. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость определяется по формуле:

где Sn – остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S – первоначальная стоимость объекта; n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанного объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы; k – норма амортизации.

Но, подставив данные в эту формулу, в нашей ситуации мы не сможем определить остаточную стоимость объекта. Это связано с тем, что при...

ВНИМАНИЕ! Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)! Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь  на сайте: Ваш id: Пароль: РЕГИСТРАЦИЯ НА САЙТЕ