|
Подволокина Ольга Организация оплатила по договору за разработку дизайна знака - логотипа организации (не регистрируется), который будет использоваться на деловой документации. Каким образом провести затраты на разработку дизайна этого логотипа в бухгалтерском и налоговом учете? По определению, приведенному в Толковом словаре системы ГАРАНТ, логотип - специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования фирмы (или группы товаров данной фирмы). Разработка логотипа осуществляется для того, чтобы заставить потребителей узнавать компанию или выбранный продукт. Фирменный знак и логотип фирмы образуют "фирменный блок", в который могут войти поясняющие надписи (страна производства товара, почтовый адрес, телефон и телекс фирмы), а также "фирменный лозунг" (техническое и коммерческое "кредо" фирмы), объединенные в единую композицию. То есть "фирменный блок" предназначен для индивидуализации товара и его производителя. Сегодня уже ни у кого не вызывает удивления автомобиль, который раскрашен в фирменные цвета компании и (или) на который нанесен логотип или другая подобная символика организации. Такой автомобиль, помимо своей основной функции как средства передвижения, выполняет также роль носителя рекламной информации. В главе 76 ГК РФ выделены следующие средства индивидуализации: - фирменное наименование (ст.ст. 1473-1476 ГК РФ); - товарный знак и знак обслуживания (ст.ст. 1477-1515 ГК РФ); - наименование места происхождения товара (ст.ст. 1516-1537 ГК РФ); - коммерческое обозначение (ст.ст. 1538-1541 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 1482 ГК РФ в качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Другими словами, логотип и фирменный знак могут быть зарегистрированы в качестве товарного знака. Бухгалтерский учет В рассматриваемой ситуации организация является правообладателем неисключительных прав по договору на разработанный логотип и не регистрирует его как товарный знак. По нашему мнению, расходы на его создание в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, необходимо отразить в составе расходов будущих периодов по дебету счета 97, поскольку логотип будет использоваться в течение длительного времени. Кроме того, расходы на создание логотипа следует учитывать на забалансовом счете 012 "Неисключительные права на нематериальные активы". Бухгалтерские проводки будут следующими: Дебет 60, 76 Кредит 51 - оплачены услуги по разработке логотипа; Дебет 97 Кредит 60, 76 - отражены расходы будущих периодов; Дебет 012 - логотип организации учтен на забалансовом счете. Далее ежемесячно производится запись по списанию затрат на разработку логотипа в порядке, установленном организацией: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97 - списана на расходы часть стоимости логотипа. Сроки и порядок списания таких расходов устанавливаются на основании распоряжения руководителя организации. Налог на прибыль Для целей налогообложения прибыли расходы признаются при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если договором предусмотрен срок пользования неисключительным правом, то расходы признаются пропорционально этому сроку. В случае если из условий договора невозможно определить срок пользования неисключительным правом, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки. В главе 25 НК РФ прямо не поименованы расходы на создание фирменного стиля (в том числе фирменного знака, логотипа) в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. По нашему мнению, такие предварительные расходы по разработке логотипа организации, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФЭ, могут быть учтены в составе расходов на консультационные услуги или в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания. При этом отметим, что в 2006 году финансовое ведомство в письме от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228 разъясняло, что расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых для ведения деятельности как с нанесенной фирменной символикой, так и без нее, учитываются как почтовые расходы в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. В то же время при принятии такого решения нельзя исключить возможность возникновения спора с налоговыми органами. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.06.2009 N КА-А40/5426-09 констатировалось, что налоговая инспекция исключила из расходов компании стоимость услуг по разработке фирменного логотипа и корпоративных правил его использования. Логотип использовали в рекламных роликах, размещали на бланках, конвертах, сувенирной продукции, предназначенной для распространения как среди потенциальных клиентов, так и среди неопределенного круга лиц. Для целей налогообложения прибыли затраты были включены в расходы на консультационные услуги. Инспекторы с этим не согласились. По их мнению, логотип и правила пользования им являются нематериальным активом. Соответственно, чтобы признать затраты на его создание, необходима регистрация в Роспатенте, подтверждающая права компании на логотип. Налоговые органы рассматривали логотип в качестве товарного знака. Однако суд поддержал налогоплательщика, посчитав, что узнаваемость компании напрямую связана...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
| 