Главная / Рефераты / Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Реферат: Учёт и аудит уставного капитала
Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕКСТИЛЬНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ им. А. Н. Косыгина
Кафедра менеджмента и организации производства
КУРСОВАЯ РАБОТА по курсу "Бухгалтерский учёт"
Тема: Учёт и аудит уставного капитала
Исполнитель: ст. гр. 51-96 Судник Н. Р.
Руководитель: Киселёва С. Ф.
Москва - 2000
Содержание
Стр.
Введение
3
1. Формирование уставного капитала
4
2. Бухгалтерский учёт уставного капитала
6
1. Учёт формирования и движения уставного капитала
6
2. Проводки операций по расчётам с учредителями
11
3. Учёт уставного капитала и расчёты с учредителями на примере акционерного общества
15
3. Аудит уставного капитала
20
1. Аудит учредительных документов
20
2. Проверка формирования уставного капитала
22
3. Аудит расчётов с учредителями
24
4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчётах с учредителями
26
5. Типичные упущения
28
6. Действия аудитора при выявлении нарушений действующего законодательства по оформлению учредительных документов и расчётов с учредителями
28
Заключение
29
Литература
31
Введение
Переход России к рыночным отношениям также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях
Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.
Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.[1]
В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.
1. Формирование уставного капитала
Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что
"уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов.
Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.
Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию: во-первых, средства (как денежные, так и неденежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности; во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли; в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров, исходя из чего понятие уставного капитала было исключено из Примерного закона о предпринимательских корпорациях США 1984 г.
Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие
"чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций: для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества; для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества; для ООО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Например, согласно ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" при оплате неденежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае, если их стоимость составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества, производимая независимым оценщиком или аудитором. Не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций общества (доли — в товариществе), в том числе освобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу).
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.
Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации. АО вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путём увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной оплаты.
Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесённых им убытков не допускается. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций либо путём покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала АО может допускаться и путём покупки и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена в уставе АО.
Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем: доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;
АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;
АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:
1) до полной оплаты всего уставного капитала;
2) если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.[2]
2. Бухгалтерский учёт уставного капитала
2.1. Учёт формирования и движения уставного капитала
Счёт 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.
Сальдо по счёту 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
Записи по счёту 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведённой подписки на акции), отражается по кредиту счёта 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей.
Аналитический учёт по счёту 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества учитывается на следующих субсчетах:
85-1 "Объявленный капитал (акции фонда)" — в сумме, записанной в учредительных документах (уставе);
85-2 "Подписной капитал" — на стоимость акций, по которым произведена подписка;
85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)" в размере средств, внесённых участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже;
85-4 "Изъятый капитал" — стоимость акций, изъятых из обращения путём выкупа их обществом у участников (акционеров).
С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчёте
"Объявленный капитал (акции фонда)".
По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчёте "Объявленный капитал
(акции фонда)" и увеличению средств на субсчёте "Подписной капитал".
По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчёта "Подписной капитал" на субсчёт "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
По мере получения от фонда имущества подтверждения о реализации части акций, числящихся за ним (или получения 10% выручки от их продажной стоимости), на их стоимость делается запись по переводу акций с субсчёта "Объявленный капитал (акции фонда)" на субсчёт
"Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Аналитический учёт на счёте 85 "Уставный капитал" ведётся по видам акций: привилегированных типа А и Б и обыкновенных акций.
Для более наглядного отражения операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала, корреспонденция счетов приводится полностью (эти же операции отражены в корреспонденции счетов по каждому задействованному счёту отдельно).
Таблица 2.1. Бухгалтерские записи по формированию и движению уставного капитала при акционировании приватизированных предприятий.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 Погашается непокрытый убыток прошлых лет
(при недостатке резервного фонда и фондов 86, 88 88
специального назначения погашается за счёт
прибыли отчётного года)
2 Отражаются результаты использования прибыли 80 81
3 Закрываются неиспользованные резервы по 82 80
сомнительным долгам
4 Убытки отчётного года покрываются за счёт
нераспределённой прибыли прошлого года и 88 80
фондов специального назначения
5 Закрываются финансовые результаты за текущий
год: 80 88
прибыль 88 80
убыток
6 Зачисляются в приватизационный фонд средства88 96
фондов специального назначения
7 Уменьшается уставный капитал на остаточную
стоимость объектов соцкультбыта с особым 85 88
режимом приватизации
8 Отражаются операции по увеличению уставного 86, 87, 85
капитала 88, 96
9 Зачислены в приватизационный фонд средства, 51 96
перечисленные Фондом имущества
10Завершена подписка на акции по номинальной 85-1 85-2
стоимости акций
11Отражена номинальная стоимость акций, 85-2 85-3
выкупленных по подписке акционерами
12Отражена номинальная стоимость акций,
реализованных Фондом имущества (по мере 85-1 85-3
получения от фонда имущества подтверждения о
реализации части акций)
13Продано имущество приватизируемого
предприятия на аукционе или по конкурсу:
сумма превышения покупной цены по сравнению 04 85
с оценочной стоимостью
сумма превышения списывается (в течение 10 26, 44 04
лет) на издержки
14Приобретено имущество приватизируемого
предприятия:
при превышении покупной цены по сравнению с 06 51
оценочной (на сумму затрат по покупке)
при превышении оценочной стоимости по 06 51
сравнению с покупной (на сумму затрат по
приобретению)
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
на сумму превышения оценочной стоимости по 06 83-4
сравнению с покупной ценой
сумма превышения списывается ежемесячно 83-4 80
равными долями
15Оприходовано имущество на баланс покупателя
при превышении покупной цены по сравнению с
оценочной стоимостью:
оприходовано имущество по оценочной 01, 10, 12,51
стоимости 40, 41 и
др. 51
сумма превышения покупной цены по сравнению 04
с оценочной стоимостью 04
сумма превышения списывается (в течение 10 26, 44
лет) на издержки
16Оприходовано имущество на баланс покупателя
при превышении оценочной стоимости по
сравнению с покупной ценой:
оприходовано имущество в сумме затрат на 01, 10, 12,51
приобретение 40, 41 и
сумма превышения оценочной стоимости по др. 83-4
сравнению с покупной ценой 01, 10, 12,
сумма превышения списывается ежемесячно 40, 41 и 80
равными долями др.
83-4
17Выкуплены акции у акционеров для их 56 50, 51, 52
аннулирования
18Уменьшен уставный капитал на номинальную
стоимость аннулированных акций, выкупленных 85 56
у акционеров
19Отнесена на счёт эмиссионного дохода разница
между номинальной стоимостью и выкупной
ценой акций: 56 87
на увеличение дохода 87 56
на уменьшение дохода
20Изменён уставный капитал путём изменения
номинальной стоимости акций за счёт
акционеров (после внесения изменений в
учредительные документы): 75 85
увеличение стоимости акций 85 75
уменьшение стоимости акций
21Изменён добавочный капитал путём изменения
номинальной стоимости акций:
увеличение стоимости акций 50, 51 87
уменьшение стоимости акций 87 50, 51
22Увеличен уставный капитал за счёт выпуска
новых акций (после внесения изменений в 75 85
учредительные документы)
23Покрыты убытки за счёт уменьшения 87 88
номинальной стоимости акций
24Изменена стоимость акций за счёт дочерних
предприятий (после внесения изменений в
учредительные документы):
- увеличена стоимость акций 78 85
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
- уменьшена стоимость акций 85 78
25Изменён уставный капитал в связи с
переоценкой основных средств:
увеличен на сумму дооценки основных средств 01, 07, 08,85
и капитальных вложений производственного 93
назначения
уменьшен на сумму доначисленного износа 02
85
26Увеличен добавочный капитал на сумму
превышения стоимости передаваемого имущества46, 47, 48 87
(договорной над балансовой) при совместной
деятельности
27Изменён уставный капитал (после внесений
изменений в учредительные документы):
увеличен за счёт резервного фонда 86 85
увеличен за счёт обмена облигаций на акции 95 85
увеличен за счёт фондов накопления 88 85
увеличен за счёт направления 88 85
нераспределённой прибыли прошлых лет
уменьшен в связи с направлением части суммы 85 86
стоимости акций в резервный фонд
28Отражён вклад учредителей 75 85
29Отражён возврат вкладов учредителям 85 75
Таблица 2.2. Формирование уставного фонда вновь создаваемого акционерного общества.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 Проводится подписка на акции после 75 85
регистрации устава акционерного общества
2 Поступление средств в оплату подписки на
акции после регистрации акционерного 51, 52 75
общества; взносы учредителей
3 Поступление имущества в оплату подписки на 01, 04, 10,75
акции; взносы учредителей 11, 12, 41
Таблица 2.3. Бухгалтерские записи по счёту 85 "Уставный капитал".[3]
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 Отражена сумма взносов учредителей, 75 85
предусмотренная в учредительных документах
2 Отражается часть прибыли, направленная на 88 85
увеличение уставного капитала
3 Отражается часть резервного капитала, 86 85
направленного на увеличение уставного
капитала
4 Остаток нераспределённой прибыли направлен 88 85
на увеличение уставного капитала
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
5 Отражается часть добавочного капитала, 87 85
направленного на увеличение уставного
капитала
6 Отражена операция по уменьшению уставного 85 75
капитала при выбытии учредителей
7 Аннулирование своих акций 85 56
2.2. Проводки операций по расчётам с учредителями[4]
Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении некоторых операций по расчетам с учредителями (см. табл.
2.4 —2.9). Эта информация может использоваться аудитором при проверке.
Таблица 2.4. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества (АО)
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражено поступление денежных средств в счёт
оплаты выпущенных акций 50, 51, 52 75
2 Поступление материальных оборотных средств и
нематериальных активов в счёт оплаты акций 04, 10 75
3 Поступление ценных бумаг в счёт оплаты акций06, 58 75
4 Поступление основных средств в счёт оплаты 01 75
акций
5 Поступление различного оборудования для 07 75
установки
6 Отражена сумма уставного капитала (подписки
на акции) (после регистрации учредительных 75 85
документов)
7 Бланки выпущенных акций (по номинальной
стоимости) 006 —
8 Расходы по выпуску акций 31 Счета
расходов
Таблица 2.5. Учет формирования уставного капитала при преобразовании государственного предприятия в акционерное.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 2 3 4
1 Поступление средств от реализации акций (до
регистрации АО) 50, 51, 52,80
70
2 Отражена задолженность по подписке на акции
(после регистрации АО) 75 85
3 Погашение задолженности по оплате
обязательств по подписке на акции 70, 73 75
1 2 3 4
4 Оприходование средств от реализации акций,
направленных на погашение кредиторской
задолженности и других обязательств 88 85
государственного предприятия по
передаточному балансу
5 Оставшиеся средства от реализации акций
подлежат перечислению в доход бюджета или в 88 67, 68
фонд государственного имущества
6 Погашена задолженность перед бюджетом и
фондом имущества по средствам от реализации 67, 68 50, 51, 52
акций
7 Стоимость акций, переданных безвозмездно
членам трудового коллектива за счёт 75 85
свободных остатков фондов предприятия
8 Стоимость акций, переданных безвозмездно
членам трудового коллектива в счёт будущих 04 85
результатов хозяйственной деятельности
9 В порядке оплаты подписки на акции
юридическое лицо внесло собственные акции 06 75
10Одновременно запись (по субсчетам подписного
и оплаченного капитала) 85 85
Таблица 2.6. Учет уставного капитала на предприятии, проданном на аукционе или по конкурсу.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 2 3 4
1 Закрывается (уменьшается) сумма убытка
прошлого года за счёт нераспределённой
прибыли отчётного года, резервного капитала,81, 86, 88 88
средств фондов специального назначения
2 Перечисление средств фондов специального
назначения, нераспределённой прибыли и
резервного капитала (кроме направленных на 81, 86, 88 86
покрытие убытков) на увеличение уставного
капитала
3 Направление средств, целевого финансирования
(кроме полученных от других предприятий на 96 85
финансирование целевых программ) в уставный
капитал
4 Уменьшается уставный капитал на остаточную
стоимость объектов социальной сферы и 85 88
других, для которых предусмотрен особый
режим приватизации
5 Платежи за купленное (приватизированное)
предприятие будут производиться в рассрочку
(по частям) в течение определённого периода,06 67
поэтому отражается сумма кредиторской
задолженности
6 Сумма залога, внесённая на расчётный счёт
продавца приватизированного предприятия 67 50, 51, 52
7 После успешного завершения аукциона
(конкурса) и подписания акта купли-продажи 06 67
сумма залога списывается
1 2 3 4
8 Из-за нарушения правил аукциона (конкурса)
конфискован внесённый залог 81, 88 67
Таблица 2.7. Учет изменений уставного капитала действующего акционерного общества.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражается приобретение у акционеров акций
своего АО (фактические затраты) 56 50, 51, 52
2 Аннулируются выкупленные акции. Уменьшение
уставного капитала на их номинальную 85 56
стоимость
3 Разница в стоимости проданных и выкупленных
(аннулированных) акций относится на счёт
добавочного капитала:
на уменьшение 87 56
на увеличение 56 87
4 Изменение уставного капитала в результате:
увеличения стоимости акций акционеров 75 85
уменьшения стоимости акций акционеров 85 75
5 Уменьшение номинальной стоимости акций для
покрытия убытков АО 85 88
6 Увеличение уставного капитала за счёт
накопления прибыли прошлых лет или ранее
созданных фондов накопления (на эту сумму 88 85
выпускаются акции, распределяемые
акционерами бесплатно, или увеличивается
номинальная стоимость их акций)
7 Часть нераспределённой прибыли направлена по
решению годового собрания акционеров или
решения учредителей после регистрации 88 85
учредительных документов на увеличение
уставного капитала
8 Записи по субсчетам уставного капитала
(объявленного, подписного, оплаченного, 85 85
изъятого)
9 Часть прибыли направлена по решению годового
собрания акционеров или решения учредителей
после регистрации учредительных документов 81 85
на увеличение уставного капитала
10Часть резервного капитала направлена по
решению годового собрания акционеров или
решения учредителей после регистрации 86 85
учредительных документов на увеличение
уставного капитала
11Направлены средства добавочного капитала на
увеличение уставного капитала 87 75, 85
12Уменьшение уставного капитала после
перерегистрации учредительных документов 85 75
Таблица 2.8. Учёт выплаты дивидендов акционерам.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 2 3 4
1 Начисление дивидендов по акциям за счёт
чистой прибыли 81 70, 75
2 Начисление дивидендов за счёт резервного 86 70, 75
фонда
3 Начисление задолженности по налогам с
доходов (в части источников дивидендов) 70, 75 68
4 Выплата дивидендов акционерным обществом 70, 75 50, 51, 52
5 Перечисление средств банку для оплаты 55 51, 52
дивидендов
6 На основании извещения банка отражены
оплаченные суммы дивидендов 70, 75 55
7 Переведены комиссионные банку за услуги по
выплате дивидендов 81 51, 52
8 Выплата дивидендов по акциям 70, 75 56
Таблица 2.9. Расчеты с учредителями.
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/операций
п
дебет кредит
1 2 3 4
1 Учредители предоставили в оплату подписки на
акции нематериальные активы (в счёт их
взносов в уставный капитал 04 75
предприятия),включая права за пользование
земельными участками, природными ресурсами
2 Отражены предоставленные учредителями суммы
долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений (стоимость полученных ценных бумаг
в счёт их вкладов в уставный капитал 06, 58 75
предприятия) в оплату подписки на акции
3 Учредители предоставили в собственность
предприятия здания, оборудование,
незаконченные объекты капитальных вложений, 01, 07, 08,
запасы материалов, животных, МБП (в счёт 10, 11, 12 75
вкладов в уставный капитал предприятия и
оплаты подписки на акции)
4 Учредители предоставили в собственность
предприятия товары (в счёт их вкладов в 41 75
уставный капитал предприятия и оплаты
подписки на акции)
5 Отражено фактическое поступление в виде
денежных средств, сумм вкладов учредителей, 50, 51, 52 75
ранее подписавшихся на акции (после
регистрации устава)
6 Поступление суммы в оплату обязательств по
подписке на акции 70, 73 75
7 Начисление дивидендов акционерам 81 70, 75
(учредителям)
8 Отражён возврат вкладов учредителей
предприятия; уменьшение номинальной 85 75
стоимости акции
9 Начисление доходов от участия в предприятии
за счёт резервного капитала (при отсутствии 86 70, 75
или недостаточности прибыли, но при наличии
обязательств)
1 2 3 4
10Начисление доходов от участия в предприятии
(за счёт прибыли отчётного года или 81, 88 75
нераспределённой прибыли прошлых лет)
11Отражено распределение сумм прибыли,
числящихся в фондах потребления, между 88 75
учредителями предприятия
12Выплата начисленных сумм доходов 50, 51,
(дивидендов) учредителям от участия в 70, 75 52, 55
предприятии
13Выплата дивидендов акциями 70, 75 56
14Отражены суммы налога на доходы от участия в
предприятии, подлежащие уплате у источника, 70, 75 68
то есть на этом предприятии
15Начисление дивидендов работникам 75 70
16Отражена вырученная сумма разницы между
продажной и номинальной стоимостью акций (в
случаях, когда акции предприятия, созданного75 85
в форме акционерного общества, реализуются
по цене, превышающей номинальную стоимость)
17По решению правления аннулируется подписка
на акции (запись — сторно) 75 85
18Погашение непокрытого убытка прошлых лет за
счёт целевых взносов учредителей предприятия75 88
19Образование фондов накопления и потребления
за счёт целевых взносов учредителей (по 75 88
подписке на акции)
20Принята на учёт сумма задолженности лиц,
подписавшихся на акции (при создании
совместного предприятия или акционерного
общества в сумме вкладов участников);
учреждается уставный капитал; отражена сумма75 85
непогашенной подписки на акции (после
регистрации устава АО); увеличение
номинальной стоимости акций
21Стоимость акций, проданных безвозмездно
членам трудового коллектива за счёт 75 85
свободных остатков фондов накопления (88 75)
2. 3. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере акционерного общества
Рассмотрим учёт уставного капитала применительно к акционерному обществу. Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое под особым наименованием, имеющее основной (уставный) капитал, разделённый на определённое количество равных частей (акций), и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие — внесение своего вклада в эту деятельность, то есть акционерное общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.
Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к другому, то есть иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.
Общество закрытого типа акций на рынок не выпускает (не продаёт).
Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.
Учёт движения денежных средств уставного капитала осуществляется на счёте 85 "Уставный капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
Учёт операций, отражаемых на счёте 85 "Уставный капитал", ведётся в журнале-ордере № 12.
Рассмотрим порядок расчётов с учредителями акционерных обществ
(акционерами).
После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по вкладам в уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам".
Отражение операций по учёту движения средств уставного капитала
Сч. 85 "Уставный капитал"
Кредит Дебет
счетов Д К счетов
Уменьшение уставного С — сумма
капитала при выходе зарегистрированного
75 — акционеров или уставного капитала
участников из общества
Уменьшение уставного Образование уставного
капитала для покрытия капитала в момент 75
87 — убытков акционерного регистрации
общества Увеличение уставного 87
капитала за счёт 81
нераспределённой прибыли
То же за счёт чистой прибыли
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.
Основанием для ведения аналитического учёта служат учредительные документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.
Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету субсчёта 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
— активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.
Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО (ежемесячно в определённом проценте, установленном самостоятельно) до достижения размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к налогообложению.
Отражение операций по расчётам с учредителями
Сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
Кредит Дебет
счетов Д К счетов
С — сумма задолженности Погашение задолженности
учредителей на начало учредителей при внесении:
отчётного месяца основных средств — 01
Образование задолженностинематериальных активов — 04
учредителей по вкладам в
85 — уставный капитал
денежных средств — 50,
51, 52
прочих активов — 10,
12, 41
Оставшаяся сумма прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная на образование резервного фонда, минус сумма налога на прибыль) распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения.
Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учётом выплаты промежуточных дивидендов.
Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются специально создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение.
Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учёта налога. Дивиденд выплачивается только в уплату за приобретённые акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, то есть в акционерном обществе.
Для учёта расчётов с акционерами по доходам используется субсчёт 75-
2 "Расчёты по доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчёта 75-2 корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет счёта 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При начислении дивидендов акционерами, работающими в АО, используется счёт
70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".
Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений.
Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по доходам акционеров ведётся в журнале-ордере № 8.
Отражение операций по расчётам с акционерами
Сч. 75-2 "Расчёты по доходам"
Кредит Дебет
счетов Д К счетов
Суммы удержанного С — сумма задолженности
подоходного налога с акционерами по доходам
68 — акционеров (физических и
юридических лиц)
Суммы дивидендов, Суммы начисленных
направленные акционерами дивидендов за отчётный — 81
на погашение их период
75-1 — задолженности по вкладам
в уставный капитал
50, 51 Суммы доходов,
— перечисленные акционерам
Суммы начисленных
дивидендов по
привилегированным акциям в
случае, когда размер
полученной прибыли меньше
сумм, причитающихся к — 88
выплате по дивидендам
Пример 1. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 60 000 000 руб. В него входят 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных
(простых) акций по номиналу (также) 150 000 руб. При образовании уставного капитала сделана запись:
Д-т сч. 75 "Расчёты с учредителями".
К-т сч. 85 "Уставный капитал" — 60 000 000 руб.
За приобретённые акции акционерами внесены следующие взносы: а) в денежной форме на сумму 50 000 000 руб. —
Д-т сч. 51 "Расчётный счёт"
50 000 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
50 000 000 руб. б) основными средствами на сумму 1 500 000 руб. —
Д-т сч. 01 "Основные средства"
1 500 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
1 500 000 руб. в) патенты на сумму 800 000 руб. —
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"
800 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
800 000 руб. г) материалы на сумму 2 000 000 руб. —
Д-т сч. 10 "Материалы"
2 000 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
2 000 000 руб.
Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, определяют, на сколько сформирован уставный капитал АО. Так, задолженность акционеров
(дебет сч. 75-1) равна 60 000 000 руб.; суммы, внесённые в погашение задолженности (кредит сч. 75-1), составляют 54 300 000 руб. Таким образом, уставный капитал сформирован на 54 300 000 руб. Задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал составляет 5 700 000 руб. (60
000 000 руб. — 54 300 000 руб.). Это нераспространённые акции.
Пример 2. По окончании года АО получило балансовую прибыль в размере 15 000 000 руб.
В первую очередь из балансовой прибыли оно образует резервный фонд для покрытия возможных убытков в размере 10% балансовой прибыли — 15
000 000 х 1% / 100 = 1 500 000 руб.
На сумму образованного резервного фонда делается запись:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли"
1 500 000 руб.
К-т сч. 86 "Резервный фонд"
1 500 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль для АО будет равна разности между балансовой прибылью и отчислениями в резервный фонд: 15 000 000 ( 1 500 000 = 13
500 000 руб. Размер процентной ставки для АО — 32%, сумма налога с прибыли будет равна 4 320 000 руб. (13 500 000 х 32 / 100). Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении АО, равна 9 180 000 руб. (13 500
000 ( 4 320 000).
Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов
50% чистой прибыли, т. е. 4 590 000 руб. (9 180 000 / 2).
Сначала производят начисление дивидендов по привилегированным акциям: по ним установлен фиксированный дивиденд в размере 20 000 руб. годовых на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям потребуется 800 000 руб. (20 000 х 40 акций); на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остаётся 3 790 000 руб.
(4 590 000 ( 800 000).
Сумма дивиденда на одну акцию равна 11 770 руб . (3 790 000 / 322)
(количество невыкупленных акций — 38 шт. (5 700 000 руб. / 150 000 руб.). Дивиденды выплачиваются только по выкупленным акциям, поэтому было взято не общее количество акций 360, а только число выкупленных акций — 322 акции. На основании реестра акционеров АО производится начисление дивидендов каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.
Держателю одной обыкновенной акции будет начислено 11 700 руб.
На сумму начисленных дивидендов делается запись:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли"
3 790 000 руб.
К-т сч. 75-2 "Расчёты по доходам"
3 790 000 руб.
АО удерживает подоходный налог с суммы начисленного дохода по акциям с юридических лиц на основании Закона о налоге с прибыли предприятий и организаций в Российской Федерации в размере 15% с дохода, с физических лиц — согласно Закону Российской Федерации о налогах с физических лиц по соответствующей шкале ставок.
О всех произведённых удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).[5]
3. Аудит уставного капитала
3.1. Аудит учредительных документов
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
. Для проверки используются следующие основные документы:
• Устав экономического субъекта.
• Учредительный договор.
• Патент для субъектов малого предпринимательства.
• Протоколы собраний учредителей.
• Свидетельство о государственной регистрации.
• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала.
• Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов
Федерации, общественных организаций, колхозов и т. д.
• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
• Договор на банковское обслуживание.
• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
• Проспект эмиссии.
• Реестр акционеров для акционерных обществ.
• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.
• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.
• Выписки решений совета директоров.
• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
• Переписка с учредителями и акционерами.
• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.
• Внутренние положения.
• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).
• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.
• Годовая отчетность.
• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
. При проверке необходимо установить:
• Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.
• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).
• Виды деятельности экономического субъекта.
• Учредителей экономического субъекта.
• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
• Организационно-правовую форму экономического субъекта
(акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).
• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.
• Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.
• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.
• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
• Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
• Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
• Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.
• Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.
• Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 85
"Уставный капитал".
Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.[6]
3.2. Проверка формирования уставного капитала
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей
(участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала.
Все акции общества являются именными.
2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закры...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
|
|
Добавлено: 2010.10.21
Просмотров: 1461
|
Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21
При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная! |
