Главная / Рефераты / Рефераты по налогообложению
Реферат: Экологические платежи
Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
§ 1. О правомерности взимания платежей 4
§ 2. Виды платежей и порядок определения их размеров 6
§ 3. О применении коэффициентов индексации платежей 9
§ 4. Об особенностях уплаты платежей отдельными категориями налогоплательщиков 13
§ 5. Льготы по платежам 18
После вступления в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту — НК РФ) возникает много вопросов, касающихся платежей за загрязнение природной среды. Это связано с тем, что в ст. 13
"Федеральные налоги и сборы" части первой НК РФ указан экологический налог
(то есть приводится другое название платежа). Вторая же часть НК РФ (глава
42), которая устанавливает порядок расчета данного налога и определяет круг плательщиков, пока еще не принята.
Поэтому основное внимание уделим следующим вопросам.
Во-первых, рассмотрим правовые основания взимания платежей за загрязнение природной среды.
Во-вторых, учитывая достаточную специфичность определения налогооблагаемой базы по этим платежам, а также частую сменяемость в организациях специалистов экономического профиля, ответственных за своевременность расчета и уплаты налогов, рассмотрены виды платежей за загрязнение природной среды (далее по тексту — платежи) и сам порядок их расчета с учетом последних изменений законодательных и других нормативных актов.
§ 1. О правомерности взимания платежей
Часть первая НК РФ вступила в действие с 1 января 1999 года в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 147-ФЗ, в ст. 2 которого предусмотрено, что Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" признается утратившим силу, кроме п. 2 ст. 18 и ст. 19, 20 и 21.
Ввиду того, что в данных статьях платежи за загрязнение природной среды не упомянуты, ошибочно считалось, что с 1 января 1999 года эти платежи уплачиваться не должны.
Однако, необходимо учитывать, что, во-первых, в ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" указаны в целом платежи за пользование природными ресурсами. И, во-вторых, с 1995 года в законах о федеральном бюджете, принимаемых на соответствующий год, в перечне налогов, формирующих доходную часть бюджета, предусматривалась конкретная сумма поступления платежей за пользование природными ресурсами (в том числе платежей за загрязнение природной среды).
В ст. 11 Федерального закона от 22.02.99 № 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" конкретно указано, что доходы федерального бюджета формируются, в том числе, за счет платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду — в размере 10 % доходов.
Что касается поступления этих платежей в систему экологических фондов, то этим же Федеральным законом (ст. 71) предусмотрено функционирование
Федерального экологического фонда, доходы которого формируются за счет 10- процентных отчислений от сумм, причитающихся к перечислению природопользователями в государственные экологические фонды.
Таким образом, в настоящее время вплоть до принятия второй части НК РФ система указанных выше платежей сохраняется.
§ 2. Виды платежей и порядок определения их размеров
Действующими нормативными актами предусмотрена уплата нескольких видов экологических платежей. К ним относятся:
— плата за выбросы загрязняющих веществ (в том числе от стационарных и передвижных источников);
— плата за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;
— плата за размещение отходов;
— плата за другие виды вредного воздействия на окружающую среду.
Определение конкретных размеров указанных платежей зависит от объема выброса (сброса) загрязняющего вещества и объема размещенных отходов (далее по тексту — загрязнение). При этом следует иметь в виду, что базовые нормативы платы и конкретные ставки платы, устанавливаемые на их основании в регионах, определены не только по видам загрязняющих веществ, но и в зависимости от того, произошло загрязнение в пределах установленных норм или с их превышением. Соответственно в последнем случае размер ставок значительно выше.
Иными словами, установлены два вида базовых нормативов платы по каждому виду загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени вредного воздействия и опасности для окружающей природной среды и здоровья населения: а) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов; б) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Упрощенные примеры расчета платежей по данной схеме приведены ниже
(вид загрязняющего вещества и другие данные условны):
Вид Норматив Ставка платы вФактический Сумма платы,
загрязняющего выброса, т пределах объем выброса,руб. (гр. 3 х
вещества норматива, т гр. 4)
руб./т
1 2 3 4 5
A 100 5 90 450
B 50 15 45 675
C 25 30 24 720
D 10 40 9 360
Итого *** *** *** 2205
1. В I квартале загрязнение организацией природной среды по четырем видам вредных веществ находилось в пределах установленных нормативов.
2. Во II квартале загрязнение организацией природной среды по этим четырем видам вредных веществ уже превысило установленные нормативы, но осталось в пределах установленных лимитов – временно согласованных нормативов (в "Базовых нормативах платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов", утвержденных
МПР России 27.11.92 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России
(в ред. письма МПР России от 18.08.93 № 03-15/65-4400), ставки платы за загрязнение в пределах установленных лимитов в пять раз выше, чем ставки за загрязнение в пределах установленных нормативов).
3. В III квартале загрязнение организацией природной среды этими видами вредных веществ превысило не только установленные нормативы, но и установленные лимиты.
В этом случае плата сначала определяется по схеме, указанной во втором примере, а затем находится размер платы за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выброса над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
Окончательная сумма платежа определяется путем суммирования платы за выброс в пределах норматива, сверх норматива, но в пределах лимита, и сверх лимита.
Указанные выше упрощенные формы расчетов по выбросам вредных веществ являются основой для составления конкретных расчетов по всем видам вредного воздействия на природную среду.
§ 3. О применении коэффициентов индексации платежей
Полный расчет, составляемый непосредственно природопользователем, должен также учитывать размер федерального повышающего коэффициента к базовым нормативам платы, устанавливаемого ежегодно Госкомэкологией России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632.
На основании данного постановления проводилось несколько индексаций, связанных с инфляционными процессами. Поскольку налоговыми органами при проверке уплаты платежей охватывается период в несколько лет, ниже приведены все коэффициенты индексаций:
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
Федеральный 2 17 10 35 42 48 62
коэффициент
индексации
В 1999 году федеральный коэффициент индексации составил 62. Иными словами, базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, утвержденные в 1992 году, увеличились в 62 раза. Если в настоящее время расчетный коэффициент не превышает 62, органы исполнительной власти утверждают его самостоятельно, если выше 62 — материалы представляются на утверждение в Госкомэкологию
России и согласование с Минэкономики России и Минфином России. При подготовке предложений органам исполнительной власти субъектов Российской
Федерации территориальные природоохранные органы дифференцированно подходят к установлению коэффициента индексации платы на уровне района, города и природопользователя.
Применение коэффициента индексации платы осуществляется в соответствии с Порядком регулирования нормативов платы за загрязнение окружающей природной среды с учетом изменения уровня цен от 03.08.93 № 01-16/65-4244, утвержденным МПР России и согласованным с Минфином России и Минэкономики
России.
Кроме изложенных выше коэффициентов, введение которых связано с инфляцией, в расчетах применяются также коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости состояния атмосферного воздуха и почвы. Эти коэффициенты имеют разное значение по атмосферному воздуху и почве в зависимости от экономического района. Например, по Северо-Западному экономическому району этот коэффициент составляет по атмосферному воздуху
1,5, а по почве — 1,3.
В расчетах платы применяются также коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости состояния водных объектов, установленные уже по
101 бассейну морей и основных рек.
При этом следует иметь в виду, что коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы могут увеличиваться для природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, на территории национальных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, в эколо-гокурортных регионах, а также на территориях, включенных в международные конвенции, — до 2 раз, а для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров, — на 20 %.
Порядок применения в расчетах всех указанных выше коэффициентов один и тот же и заключается в корректировке общей суммы платы или ставки платежа с учетом значений данных коэффициентов.
При этом коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы обычно применяются в расчетах при первоначальном определении ставки платы, которая затем умножается на общий коэффициент индексации платы, принятый в конкретном регионе. Формула расчета в данном случае выглядит следующим образом:
П = kинд х C х Wi, где C = Nбаз х kэк;
П — сумма платы за загрязнение природной среды; kинд — коэффициент индексации платы за загрязнение;
С — ставка платы за выброс 1 тонны i-го загрязняющего вещества
(руб./т);
Wi — объем фактического (планового) выброса i-ro загрязняющего вещества;
Nбаз — базовый норматив платы за выброс 1 тонны i-ro загрязняющего вещества (руб./т); kэк — коэффициент экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, почвы или водных объектов в данном регионе.
Ниже указаны несколько действующих нормативных актов, в которых даются другие примеры исчисления платежей за загрязнение природной среды.
1. Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденные 26.01.93 МПР России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России и зарегистрированные в
Минюсте России 24.03.93 № 190.
2. Временный порядок расчета платы за загрязнение акваторий водных объектов, являющихся федеральной собственностью Российской Федерации
(исключая подземные водные объекты), при производстве работ, связанных с перемещением и изъятием донных грунтов, добычей нерудных материалов из подводных карьеров и захоронением грунтов в подводных отвалах.
3. Методические указания по расчету платы за неорганизованный сброс загрязняющих веществ в водные объекты, утвержденные Госкомэкологии России
29.12.98. В них содержится порядок расчета платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты, а также приравненный к ним сброс на рельеф местности, поля фильтрации и земледельческие поля орошения, в специальные водоотводящие устройства (сбросные и дренажные каналы) в составе сточных дождевых, талых и поливочных вод (это собственно и относится к неорганизованному сбросу загрязняющих веществ) с площади территории природопользователей в зависимости от функционального ее использования: промышленно-урбанизированные территории; сельскохозяйственные территории производственного назначения (без сельскохозяйственных угодий и площадей под жилым фондом и приусадебными участками); эродированные и эрозионно- опасные земли сельскохозяйственного назначения; площади рубок леса главного пользования.
§ 4. Об особенностях уплаты платежей отдельными категориями налогоплательщиков
В соответствии с действующими нормативными актами платежи за загрязнение природной среды вносятся природопользователями в экологические фонды и федеральный бюджет ежеквартально.
Ответственность за правильность расчета платежей и своевременность их внесения возложена на природопользователей.
Возникает много вопросов о том, вносят ли физические лица
(индивидуальные предприниматели без образования юридического лица) платежи за загрязнение природной среды в бюджет и экологические фонды, а также должны ли платить их организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога?
Следует иметь в виду, что в соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 №
2060-1 "Об охране окружающей природной среды" и разработанным на его основе
Порядком направления 10 % платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации предусмотрено, что указанные платежи в доход бюджета вносят только предприятия, учреждения и организации, а также иностранные юридические и физические лица. Иными словами, введение Гражданским кодексом Российской Федерации такого понятия, как "индивидуальный предприниматель без образования юридического лица" не соответствует в этой части некоторым ныне действующим законам в сфере налогов и платежей (в данном случае Закону РСФСР "Об охране окружающей природной среды") и, следовательно, до внесения соответствующих изменений оснований для уплаты этой категорией налогоплательщиков указанных платежей не имеется.
В связи с введением упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности часто возникает вопрос о том, должны ли предприятия, перешедшие на указанные системы налогообложения, вносить экологические платежи.
Разъясняем, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", не вносят плату за загрязнение природной среды, так как данные платежи не указаны в перечне налогов и других обязательных платежей, для которых сохранен действующий порядок уплаты (п.
2 ст. 1 ...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
|
|
Добавлено: 2010.10.21
Просмотров: 1241
|
Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21
При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная! |
