Главная / Рефераты / Рефераты по экономике
Реферат: Анализ механизма формирования и распределения финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике
Notice: Undefined variable: ref_img in /home/area7ru/area7.ru/docs/referat.php on line 323
I. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
1.1 Прибыль как цель и конечный финансовый результат деятельности подрядной строительной организации
Непосредственно перед тем, как приступить к рассмотрению сущности прибыли, необходимо определить ряд исходных экономических категорий, реально существующих в условиях рыночной экономики, из которых логично возникает понятие "прибыль".
С точки зрения новой экономической науки - российского финансового менеджмента - стоимость товара выявляется не только на стадии производства и распределения, но и на стадии реализации (обмена) и потребления. При этом стоимость товара включает в себя стоимость прошлого овеществленного труда и стоимость вновь созданного прибавочного продукта (живого труда).
Вновь созданная стоимость распадается на две части: заработную плату работников, которая с точки зрения предпринимателя является частью издержек производства, и маржинальный доход, который образуется только в результате реализации строительной продукции, что означает общественное признание ее полезности.
Строительная продукция представляет собой договорную стоимость или фактический объем строительно-монтажных работ по законченным строительством и сданным заказчику объектам, технологическим этапам и комплексам работ, либо договорную стоимость строительно-монтажных работ, выполненных за истекший месяц.
Маржинальный доход предприятия определяется как разность между стоимостью произведенной строительной продукции, которая принимает форму выручки от реализации, и стоимостью потребленных факторов производства
(материальных, трудовых и финансовых), которые в совокупности образуют переменные затраты предприятия. Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают, либо уменьшаются пропорционально объему производства.
В отличие от переменных затрат, постоянные (или фиксированные) затраты не связаны непосредственно с технологической стороной процесса производства и поэтому не следуют за динамикой объема производства.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства материальных, трудовых и других ресурсов. Себестоимость может определяться как сумма переменных и постоянных затрат предприятия.
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем характеризующим уровень эффективности производства и определяется путем сопоставления себестоимости продукции (работ, услуг) и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). В условиях рыночной экономики финансовый результат может определяться как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами.
В сфере капитального строительства порядок определения выручки от реализации строительной продукции является важным элементом учетной политики подрядной строительной организации, а также договоров подряда. При этом выручка от реализации строительной продукции определяется на основе договорных цен или договорной стоимости строительства.
В договорную стоимость строительства включаются: сметная стоимость строительно-монтажных работ с учетом поправочных коэффициентов (коэффициентов удорожания); затраты на строительство временных зданий и сооружений; резерв на непредвиденные работы и затраты; затраты, не нашедшие отражения в государственных нормах и ценах или затраты, компенсируемые заказчиком сверх сметной стоимости строительства
(компенсации).
Таким образом, финансовый результат хозяйственной деятельности подрядных строительных организаций определяется как разность между договорной стоимостью строительно-монтажных работ и их себестоимостью, и представляет собой сумму нормативной прибыли (плановых накоплений) и экономии от снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
Финансовый результат хозяйственной деятельности строительной организации может принимать положительное или отрицательное значение и, как правило, выступает в форме прибыли (убытков). В частном случае, когда себестоимость равна выручке от реализации, финансовый результат равен нулю.
Теперь подробно рассмотрим содержание понятия "прибыль". Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах:
1. Прибыль как экономическая категория;
2. Прибыль как финансовый результат;
3. Прибыль как форма денежных накоплений.
Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.
Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях.
Во-первых, прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности как в сфере производства, так и в сфере обращения.
Вторая функция прибыли - распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления).
Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны.
Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах
(форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.
Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.
В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.
Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее).
И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.
Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.
Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы.
При этом не следует забывать, что для подрядных строительных организаций Министерства обороны РФ, все же главным критерием оптимизации производственной программы является безусловное выполнение государственного оборонного заказа (в отдельных случаях - максимальная загрузка производственных мощностей).
Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получению возможно большей прибыли.
Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности подрядной строительной организации; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.
Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования и распределения прибыли, необходимо рассмотреть сущность и структуру механизма формирования и распределения финансовых результатов подрядной строительной организации.
1.2 Механизм формирования и распределения финансовых результатов подрядной строительной организации
Объективно присущие финансам распределительная и контрольная функции реализуются государственными органами и предприятиями посредством создания, регулирования и использования финансового механизма.
В практике руководства деятельностью подрядных строительных организаций роль финансового механизма необоснованно принижалась, что нашло свое выражение в преобладании в 80-е годы командно-административных методов управления строительным комплексом над экономическими методами.
Игнорирование финансовых рычагов и стимулов привело к иждивенчеству, невыполнению планов, снижению качества работ, росту непроизводительных затрат и потерь.
Финансовый механизм, используемый в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ, представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений; финансовых органов; а также нормативно-правовых документов.
Финансовый механизм строительной организации можно условно разделить на несколько взаимосвязанных элементов, с помощью которых организуются и реализуются финансовые отношения на отдельных участках (фазах, этапах) финансово-хозяйственной деятельности предприятия: механизм ценообразования; механизм наличных и безналичных расчетов; механизм формирования и распределения выручки от реализации продукции
(работ, услуг); механизм формирования, распределения и покрытия издержек производства; механизм формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков); механизмы целевого использования фондов потребления, фондов накопления и финансовых резервов.
Таким образом, неотъемлемой составной частью финансового механизма подрядной строительной организации является механизм формирования и распределения финансовых результатов, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения финансовых результатов; финансовых органов и их структурных подразделений, непосредственно осуществляющих процесс формирования и распределения финансовых результатов; а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств подрядной строительной организации.
Механизм формирования и распределения финансовых результатов, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев (см. схему
1, приложение 1).
1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы подрядных строительных организаций и их подразделения (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения финансовых результатов.
2. Функциональное звено данного механизма включает: принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения финансовых результатов, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования; конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности); а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).
3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно- правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения финансовых результатов на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике.
Механизм формирования и распределения финансовых результатов можно условно разделить на две части: механизм формирования финансовых результатов и механизм распределения финансовых результатов. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.
Рассмотрим более подробно процесс формирования финансовых результатов.
Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли
(убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.
Порядок формирования финансовых результатов подрядных строительных организаций изложен в разделе 5 Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, которые утверждены
Минстроем РФ 4 декабря 1995 года под № БЕ-11-260/7 и объявлены письмом
Министерства финансов РФ от 15 января 1996 года № 2. Основой для разработки этих методических рекомендаций послужило Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено
Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661, от 20 ноября 1995 года № 1133 и от 21 марта 1996 года
№ 229).
Конечный финансовый результат (валовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации представляет собой сумму нескольких финансовых показателей: финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами; финансового результата от реализации (выбытия) основных средств и иного имущества; а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ (услуг) определяется как разность между выручкой от реализации объектов, работ и услуг, выполненных собственными силами (по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и сдачу заказчику.
Перечень внереализационных доходов и расходов довольно обширен.
Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; от сдачи имущества в аренду; полученные пени, штрафы, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году и другие доходы.
В составе внереализационных расходов значительный удельный вес могут составлять убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; недостачи материальных ценностей; затраты по аннулированным производственным заказам; потери от стихийных бедствий; судебные и арбитражные издержки; финансово-экономические санкции; налоги, относимые за счет финансовых результатов (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки") и другие расходы.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности строительной организации определяются ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета.
Непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов начинается процесс распределения прибыли на централизованные и децентрализованные фонды.
Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.
Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией.
Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении строительной организации: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения.
Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм.
Из всех видов налогов, выплачиваемых за счет чистой прибыли, самым значительным является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ и от 10 января 1997 года № 13-ФЗ.
Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды (см. схему 2, приложение
2). Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.
Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Здесь не рассматриваются в качестве источника формирования фондов предприятия безвозмездные финансовые вложения сторонних предприятий и организаций, поскольку они не типичны для предприятий Министерства обороны, за исключением пополнения собственных оборотных средств за счёт сметы
Министерства обороны.
Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования.
Направлениями целевого использования средств фондов накопления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются: финансирование затрат по техническому перевооружению и реконструкции строительного производства; строительство новых объектов собственной производственной базы; финансирование затрат по освоению производства новой, конверсионной продукции; внедрение новых прогрессивных технологий строительного производства; проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и пректно- изыскательских работ; финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка; создание и развитие подсобных производств и хозяйств; погашение убытков от гибели, порчи основных средств в результате стихийных бедствий и погашение убытков прошлых лет, если эти убытки не покрываются за счет средств резервных фондов.
Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы строительных организаций.
Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются: оказание безвозмездной материальной помощи работникам предприятия; содержание объектов социальной сферы (финансирование расходов на содержание социальной сферы в части, не покрываемой ее доходами); финансирование других расходов на социальные нужды; материальное стимулирование трудовых коллективов и отдельных работников; финансирование расходов по подготовке кадров, если согласно закона эти затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия; финансирование благотворительных акций (сверх норм, установленных системой льгот по налогу на прибыль).
Таким образом, фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников.
При изложении направлений использования средств фондов потребления и накопления не ставилась задача дать исчерпывающий перечень всех возможных видов расходов, так как в современных условиях данный вопрос находится в рамках компетенции каждого конкретного предприятия.
Изучив порядок формирования и распределения прибыли (выявления убытков), рассмотрим теперь порядок покрытия выявленных убытков за счет различных источников средств предприятия.
В случае выявления убытков, главный бухгалтер представляет руководителю строительной организации письменный доклад о состоянии финансово-хозяйственной деятельности за истекший квартал. В этом докладе указывается размер понесенных убытков и анализируются причины их образования. Руководитель строительной организации принимает решение о назначении административных расследований по фактам бесхозяйственности и расточительства, о привлечении виновных должностных лиц к ответственности, а также о покрытии понесенных убытков.
Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение № 2 к приказу Министерства финансов РФ от 12 ноября
1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"), источниками покрытия убытка отчетного года являются: остаток нераспределенной прибыли (счет 88, субсчет 1); прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации (сумма превышения оборота по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" над оборотом по дебету счета 81 "Использование прибыли"); резервный капитал (счет 86); свободные остатки средств фондов потребления и накопления, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений (счет 88, субсчета 3, 4, 5); а также средства добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке (счет 87, субсчета 2,3).
Если перечисленных выше источников средств недостаточно для покрытия образовавшихся убытков, то вопрос о выборе источников покрытия убытков выносится на балансовую комиссию по итогам финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. На балансовой комиссии, проводимой с участием представителей Строительного управления военного округа, может быть принято окончательное решение о списании убытков за счет централизованных фондов и резервов (счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); либо решение о зачислении непокрытых убытков на счет 88, субсчет 1 "Непокрытые убытки".
В любом случае убыточная финансово-хозяйственная деятельность приводит к уменьшению суммы собственных оборотных средств строительной организации, что может отрицательно отразиться на выполнении договоров подряда и производственной программы, а также планов по вводу в действие производственных мощностей и объектов строительства.
Поэтому процесс формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков) контролируется и анализируется налоговой инспекцией, вышестоящей организацией, отделом финансирования капитального строительства и промышленных предприятий финансовой службы военного округа, заказчиками строительства, руководителем и главным бухгалтером строительной организации, а также работниками финансового и планового отделов. Кроме того, движение средств фондов потребления контролируется профсоюзным комитетом и трудовым коллективом строительной организации. По результатам контроля и анализа механизм формирования и распределения финансовых результатов регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям, то есть является объектом управления.
В связи с этим объективно возникает вопрос о разграничении полномочий между различными государственными органами и строительной организацией по регулированию процессов формирования и распределения финансовых результатов.
В данном параграфе механизм формирования и распределения финансовых результатов был рассмотрен как элемент финансового механизма строительной организации. Однако, для того, чтобы понять, каким образом осуществляется процесс управления механизмом формирования и распределения финансовых результатов, как распределены полномочия по управлению данным механизмом, а также исследовать место и роль данного механизма в системе управления финансами подрядной строительной организации, необходимо рассмотреть сущность понятия "управление формированием и распределением финансовых результатов как составная часть финансового менеджмента строительной организации".
1.3. Место и роль механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансами подрядной строительной организации
Финансовый менеджмент можно рассматривать в нескольких аспектах: как науку, изучающую формы и методы управления финансами предприятия; как систему управления финансами; а также как целенаправленную управленческую деятельность.
Управление финансами предприятия (финансовый менеджмент) является составной частью управления производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и представляет собой совокупность приемов и способов целенаправленного воздействия государственных органов различных уровней, а также финансовых и плановых отделов (служб) предприятия на процесс формирования, распределения и использования фондов денежных средств в целях наиболее эффективного использования финансовых ресурсов и получения максимальной прибыли.
Существуют и другие, более краткие определения финансового менеджмента. Приведем лишь одно из них, в котором подчеркнута роль финансового менеджмента.
Финансовый менеджмент - это организация управления финансовыми потоками предприятия в целях наиболее эффективного использования собственного и привлеченного капитала и получения максимальной прибыли.
Управление формированием и распределением финансовых результатов является составной частью управления финансами предприятия и представляет собой совокупность приемов и способов целенаправленного воздействия государственных органов различных уровней, финансовых и плановых отделов
(служб) предприятия на процесс формирования и распределения финансовых результатов в целях обеспечения законного формирования и оптимального распределения прибыли (выявления и покрытия убытков).
Система управления формированием и распределением финансовых результатов является важной составной частью системы управления финансами предприятия и представляет собой совокупность организационной структуры управления финансовыми результатами; механизма управления финансовыми результатами; процесса управления; а также механизма развития и совершенствования данной системы (см. Схему 3, приложение 3).
Роль системы управления финансовыми результатами определяется ее местом в системе управления финансами предприятия и заключается в целесообразной и эффективной организации финансовых потоков, связанных с формированием и распределением финансовых результатов предприятия, в целях обеспечения законного формирования и оптимального распределения прибыли.
Теперь рассмотрим более подробно элементы системы управления формированием и распределением прибыли предприятия.
Механизм управления финансовыми результатами включает цели, задачи, принципы, функции, методы управления формированием и распределением финансовых результатов; используемые в процессе управления финансовые рычаги, стимулы и санкции; а также нормативно-правовую базу процесса управления финансовыми результатами.
Систему управления финансовыми результатами можно условно разделить на две взаимосвязанных подсистемы, каждая из которых включает в себя часть организационной структуры управления, механизма управления, а также процесса управления финансовыми результатами предприятия: подсистему подготовки (разработки), обоснования, принятия и утверждения управленческих решений; подсистему организации выполнения принятых решений.
Основываясь на делении системы управления финансовыми результатами предприятия на две подсистемы, рассмотрим более подробно структуру этих подсистем (см. схему 4, приложение 4).
Они включают в себя: субъекты управления формированием и распределением финансовых результатов (субъекты-руководители и субъекты-исполнители); механизмы управления, используемые субъектами-руководителями и субъектами-исполнителями; процесс управления финансовыми результатами; объект управления субъектов-руководителей - механизм формирования и распределения финансовых результатов предприятия (механизм реализации управленческих решений); объект управления субъектов-исполнителей - финансовые потоки, связанные с формированием и распределением финансовых результатов; совокупность прямых и обратных, вертикальных и горизонтальных связей, объединяющих все элементы в единую систему.
Механизм управления финансовыми результатами распадается между функциональными звеньями двух механизмов: механизма подготовки, обоснования, принятия и утверждения управленческих решений по вопросам формирования и распределения финансовых результатов; а также механизма формирования и распределения финансовых результатов предприятия (реализации управленческих решений). При этом механизм подготовки и принятия управленческих решений выступает в рамках первой подсистемы в качестве инструмента управления всеми тремя звеньями механизма формирования и распределения финансовых результатов, а сам механизм формирования и распределения финансовых результатов выступает в рамках второй подсистемы в качестве инструмента реализации управленческих решений.
Таким образом, место механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансами предприятия определяется тем, что данный механизм является не только объектом управления, но и важным элементом подсистемы организации выполнения принятых управленческих решений по вопросам формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков).
Роль механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансовыми результатами и в системе управления финансами предприятия определяется его местом и заключается в следующем: механизм формирования и распределения финансовых результатов для субъектов управления является инструментом реализации управленческих решений по вопросам формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков); кроме того, данный механизм и его звенья сами являются объектами управления.
Субъектами управления формированием и распределением финансовых результатов строительной организации являются: государственные органы, регламентирующие порядок и условия формирования и распределения финансовых результатов, порядок налогообложения прибыли, а также контролирующие соблюдение строительной организацией действующих нормативно-правовых актов по данному вопросу
(Правительство РФ, Министерство финансов, Налоговая инспекция, финансовые органы Министерства обороны РФ, вышестоящая организация и другие органы); руководитель предприятия, который утверждает учетную политику предприятия, финансовый план, нормативы отчислений в резервные фонды, в фонды потребления и накопления, а также годовые сметы расходов по фондам потребления и накопления; финансовые и плановые органы предприятия, которые осуществляют подготовку (разработку), обоснование и реализацию управленческих решений, а также учет, контроль и анализ в ходе исполнения управленческих решений.
Субъекты управления с помощью прямых связей и механизма управления воздействуют на процесс формирования и распределения финансовых результатов путем определения условий и порядка формирования прибыли (убытков), определения порядка налогообложения прибыли, разработки и применения системы финансово-экономических санкций, установления долгосрочных нормативов, применяемых при распределении прибыли и т.д. Каждое управленческое воздействие дает определенный результат (эффект), который анализируется субъектами управления, после чего они, в зависимости от полученного результата, корректируют ранее принятые управленческие решения.
Рассматривая вопрос о разграничении полномочий между различными субъектами управления финансовыми результатами предприятия, следует подчеркнуть, что раньше предприятия могли управлять формированием и распределением прибыли только за счет внутренних факторов, то есть управление этим процессом сводилось к решению задачи сокращения затрат, входящих в состав себестоимости продукции и перевыполнения установленного задания по ее снижению.
С изменением условий хозяйственной деятельности предприятий и началом постепенного перехода к рыночным отношениям, коренным образом изменяется сущность процессов управления финансовыми результатами. Государство начинает выполнять принципиально новую роль в экономике, воздействуя на процессы формирования прибыли на предприятиях не прямыми, директивными методами, жёстко регламентируя их, а опосредованно, используя различные экономические методы управления экономикой и, в первую очередь, через систему налогообложения прибыли. В этих условиях прибыль уже не выступает показателем, производным от директивно установленных параметров работы предприятий, а отражает эффективность их собственной деятельности.
Вместе с тем, значительная часть финансовых рычагов, связанных с формированием прибыли, а также с первичным распределением прибыли на централизованные и децентрализованные фонды (до образования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), по-прежнему регулируется государственными органами путем установления налоговых ставок и льгот; минимальных размеров штрафов и пени; а также предельных нормативов отчислений в резервные фонды.
Например, через порядок предоставления налоговых льгот государство стимулирует направление прибыли на капитальные вложения, на благотворительные цели, на финансирование природоохранных мероприятий, на финансирование расходов по содержанию объектов социальной сферы. Платежи из валовой прибыли предприятия в бюджет играют важную роль в качестве финансовых рычагов, мобилизующих трудовые коллективы на повышение эффективности использования производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Например, налог на имущество предприятий должен стимулировать освобождение производственно-технической базы от излишних, морально и физически устаревших основных фондов, снижение и ликвидацию сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей.
На этапе формирования и первичного распределения финансовых результатов возможности строительной организации по управлению массой и динамикой чистой прибыли можно сгруппировать по следующим основным направлениям.
1. Формирование и оптимизация пакета заказов и производственной программы: заключение договоров подряда прежде всего с теми заказчиками, которые гарантируют создание наиболее выгодных условий для выполнения строительно- монтажных работ: своевременную разработку проектно-сметной документации, поставку оборудования к монтажу строго в соответствии с согласованными графиками, бесперебойное финансирование и материально-техническое обеспечение процесса строительства; максимальная загрузка производственных мощностей объемами работ; оптимальное распределение бригад по объектам строительства; концентрация производственных мощностей на пусковых объектах в целях сокращения объемов незавершенного строительства.
2. Регулирование договорных цен в зависимости от изменения условий строительного производства.
3. Оптимизация учетной политики строительной организации.
4. Оптимизация порядка и форм расчетов за готовую строительную продукцию.
5. Проведение комплекса организационно-технических мероприятий, направленных на выполнение и перевыполнение задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ.
6. Максимальное использование преимуществ, которые дает система льгот по налогообложению прибыли.
На этапе распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, наиболее важной проблемой является решение задачи оптимизации распределения чистой прибыли по двум основным направлениям ее целевого использования. Этими направлениями являются потребление и накопление.
Порядок распределения и использования прибыли, а также конкретный перечень фондов потребления и накопления фиксируются в уставе предприятия и в его учетной политике. Кроме того, на предприятии совместно плановым и финансовым отделами разрабатывается Положение о порядке распределения валовой (балансовой) и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которое утверждается руководителем предприятия. Наиболее важным элементом данного Положения являются долгосрочные нормативы образования фондов потребления и накопления, которые служат исходными данными при составлении финансового плана предприятия на предстоящий год.
По каждому из фондов потребления и накопления ежегодно составляется и утверждается руководителем предприятия годовая смета расходов, в которой определяются как направления использования средств, так и конкретные мероприятия, финансируемые за счет средств данного фонда.
Таким образом, в современных условиях государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли. Каждое предприятие устанавливает их самостоятельно. Подрядные строительные организации
Министерства обороны РФ (УНР), действуют, как правило, на правах структурных подразделений соответствующих строительных управлений. Поэтому нормативы распределения прибыли, как правило, обосновываются строительными управлениями военных округов (флотов) и доводятся до подчиненных им подрядных строительных организаций.
Теперь рассмотрим, каким же образом осуществляется процесс управления формированием и распределением финансовых результатов.
Процесс управления финансовыми результатами является одним из важных элементов системы управления финансовыми результатами строительной организации и включает в себя два замкнутых цикла: цикл управления формированием финансовых результатов и цикл управления распределением финансовых результатов. Каждый этих циклов, как видно на схеме (см. схему
5, приложение 5), состоит из ряда этапов процесса управления финансовыми результатами: прогнозирование и планирование формирования и распределения финансовых результатов - организация и регулирование процессов формирования и распределения финансовых результатов через соответствующие механизмы - учет формирования и распределения финансовых результатов - составление и представление отчетности - контроль за законностью формирования и распределения финансовых результатов - анализ формирования и распределения финансовых результатов - подготовка проекта решения и представление доклада руководителю строительной организации по результатам анализа - принятие решения о способах мобилизации выявленных резервов роста прибыли и подготовка исходных данных для прогнозирования и планирования.
На каждом этапе процесса управления финансовыми результатами реализуется определенная функция управления. В то же время каждому из приведенных на схеме этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий управления финансовыми результатами предприятия.
Деление на этапы управления в американском финансовом менеджменте носит условный характер, так как практически все этапы управления осуществляются одновременно, образуя единый и непрерывный процесс, что соответствует принципам непрерывного ведения на предприятии управленческого учета и непрерывного краткосрочного прогнозирования финансовых результатов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Однако, в условиях России явно прослеживается дискретность процесса управления финансами предприятий, так как практически отсутствует краткосрочное финансовое прогнозирование и корректировка составленного на предстоящий год финансового плана. Кроме того, контроль и анализ на предприятии носят периодический характер. Это вызвано целым рядом объективных и субъективных причин: слабостью учетно-информационной базы российских предприятий и низким уровнем автоматизации процесса управления финансами, отсутствием системы управленческого учета на многих предприятиях, тяжелым финансовым положением предприятий и проблемами перехода к рыночной экономике, несоответствием государственной системы подготовки кадров финансовых работников требованиям рыночной экономики, применением устаревших методов управления финансами.
Финансово-плановые органы российских предприятий, как правило, получают информацию, необходимую им для проведения финансового контроля и финансового анализа лишь один раз в месяц, после закрытия собирательно- распределительных счетов бухгалтерского учета, подсчета оборотов и остатков по другим счетам и составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, углубленный анализ финансовых результатов на российском предприятии проводится, как правило, один раз в квартал, в процессе подготовки и проведения балансовых комиссий. Этот анализ направлен, главным образом, на выявление внутрихозяйственных резервов роста прибыли путем проведения факторного анализа на основе данных, собранных и обобщенных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведенного анализа используются при разработке (корректировке) показателей финансовых планов.
Таким образом, резервы роста прибыли, возникающие в текущем квартале, выявляются лишь в начале следующего квартала.
На основании вышеизложенного необходимо сделать вывод о том, что методы управления финансовыми результатами, применяемые подрядными строительными организациями МО РФ, в современных экономических условиях явно устарели и требуют дальнейшего развития и совершенствования в целях обеспечения роста прибыли и оптимизации ее распределения.
Разработать теоретическую базу и альтернативные практические методы управления финансами предприятий призвана новая экономическая наука - российский финансовый менеджмент. Новая финансовая идеология лишь начинает
"овладевать массами" финансовых работников. При этом наиболее серьезные трудности связаны с необходимостью адаптации западных экономических моделей к традициям российского бухгалтерского учета и финансового анализа.
Завершая изучение системы управления финансовыми результатами предприятия в целом, необходимо сделать ряд выводов по данной главе, которые помогут автору выбрать направления дальнейшего исследования.
1. Финансово-экономические отношения в сфере капитального строительства Министерства обороны РФ подчиняются общим экономическим законам, и в тоже время имеют ярко выраженную специфику, которая выражается в направленности производственно-хозяйственной деятельности строительных управлений, главным образом, на удовлетворение военно-экономических потребностей Вооруженных Сил (на выполнение государственного оборонного заказа).
2. Наряду с безусловным выполнением государственного оборонного заказа, строительные управления и подрядные строительные организации определяют в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли, так как она является целью и конечным финансовым результатом производственной и финансово-хозяйственной деятельности, важнейшим показателем эффективности, источником для осуществления расширенного воспроизводства и для удовлетворения материальных, социальных и других потребностей трудовых коллективов. Непосредственным источником формирования фондов потребления и накопления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации.
3. Механизм формирования и распределения финансовых результатов является частью финансового механизма подрядной строительной организации и состоит из трех взаимосвязанных звеньев: функционального, институционального и нормативно-правового.
4. Если рассматривать механизм формирования и распределения финансовых результатов в рамках системы управления финансами подрядной строительной организации, то становится очевидным тот факт, что данный механизм, с одной стороны, регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям как со стороны государственных органов, так и со стороны администрации предприятия, то есть является объектом управления. С другой стороны, данный механизм является инструментом реализации управленческих решений по вопросам формирования и распределения финансовых результатов.
5. Между государственными органами и строительной организацией существует четкое разделение полномочий по вопросам управления финансовыми результатами, причем целенаправленная управленческая деятельность субъектов управления осуществляется при помощи механизма формирования и распределения финансовых результатов.
6. Процесс управления финансовыми результатами строительной организации включает в себя ряд взаимосвязанных этапов. Каждому из этих этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий управления финансовыми результатами.
7. В настоящее время подрядные строительные организации Министерства обороны РФ работают в крайне сложных экономических условиях, что оказывает существенное влияние на процессы формирования и распределения финансовых результатов.
8. В рамках совершенствования системы управления финансами подрядных строительных организаций МО РФ необходимо дальнейшее развитие методов управления финансовыми результатами, в том числе и на основе применения методов российской школы финансового менеджмента.
Таким образом, во второй главе дипломной работы целесообразно рассмотреть отдельные этапы процесса управления формированием и распределением прибыли, а также традиционные и перспективные методы управления финансовыми результатами строительной организации для того, чтобы в дальнейшем разработать соответствующие методические рекомендации по управлению формированием прибыли и обеспечению ее оптимального распределения.
II. ТРАДИЦИОННЫЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ
РЕЗУЛЬТАТАМИ
2.1. Существующая система планирования, учета и анализа финансовых результатов в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ
Для того, чтобы выявить преимущества и недостатки применения традиционных методов управления формированием и распределением финансовых результатов, необходимо рассмотреть и проанализировать методики планирования, учета и анализа финансовых результатов, используемые подрядными строительными организациями Министерства обороны РФ на соответствующих этапах процесса управления финансовыми результатами.
Важной составной частью финансового механизма строительных организаций является финансовое планирование, которое представляет собой деятельность соответствующих служб и отделов по определению объема финансовых ресурсов, необходимого для выполнения планов строительства и ввода в действие объектов; по определению форм и методов мобилизации финансовых ресурсов; установлению финансовых показателей, пропорций и размеров денежных фондов, источников их формирования и направлений целевого использования.
Финансовый план строительной организации является составной частью стройфинплана и обеспечивает сбалансированность всех его разделов.
Показатели финансового плана (раздел "Баланс доходов и расходов", форма 12-
СФ) разрабатываются на основе данных о фактическом выполнении планов в текущем году, а также на основе данных из других разделов стройфинплана, в частности, на основе данных из раздела "Планирование прибыли и себестоимости строительно-монтажных работ" (форма 09-СФ). В этом разделе определяется размер плановой балансовой прибыли с учетом предусмотренных на следующий год организационно-технических мероприятий, позволяющих увеличить объем строительной продукции и снизить ее себестоимость. Размер плановой балансовой прибыли определяется в порядке, изложенном в параграфе 1.2 дипломной работы, на основе запланированного объема строительно-монтажных работ и плановой себестоимости. При этом источниками плановой балансовой прибыли являются плановые накопления (нормативная прибыль) и плановая экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
Следует различать планирование формирования прибыли и планирование распределения прибыли. Налогообложение прибыли и ее распределение на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды планируется в "Балансе доходов и расходов" (форма 12-СФ) на основе действующих ставок налогообложения и льгот, а также на основе нормативов распределения прибыли в порядке, изложенном в параграфе 1.3...
ВНИМАНИЕ!
Текст просматриваемого вами реферата (доклада, курсовой) урезан на треть (33%)!
Чтобы просматривать этот и другие рефераты полностью, авторизуйтесь на сайте:
|
|
|
Добавлено: 2010.10.21
Просмотров: 1475
|
Notice: Undefined offset: 1 in /home/area7ru/area7.ru/docs/linkmanager/links.php on line 21
При использовании материалов сайта, активная ссылка на AREA7.RU обязательная! |
